Capitalizzazione costi di sviluppo

Valore della produzione

L’OIC 12 raccoglie nella macroclasse A del conto economico i ricavi dell’attività caratteristica (A.1, ricavi delle vendite e delle prestazioni), le variazioni delle rimanenze di prodotti e dei lavori in corso (A.2, variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti, e A.3, variazioni dei lavori in corso su ordinazione), le capitalizzazioni per lavori interni (A.4, incrementi di immobilizzazioni per lavori interni) e gli altri ricavi e proventi della gestione non finanziaria (A.5, altri ricavi e proventi), con indicazione separata dei contributi in conto esercizio.

Condizioni per la capitalizzazione

L’OIC 24 consente di capitalizzare i costi di sviluppo se il prodotto o il processo è chiaramente definito, i costi sono identificabili e misurabili, il progetto è realizzabile e si prevede di poterlo utilizzare o vendere, e i costi sono recuperabili tramite i ricavi futuri. Mancando una sola condizione, i costi si imputano all’esercizio. Serve inoltre il consenso, ove esistente, del collegio sindacale (art. 2426 n. 5 c.c.).

Ammortamento e vincolo sugli utili

I costi di sviluppo sono ammortizzati secondo la loro vita utile; se non è possibile stimarla in modo attendibile, entro un periodo non superiore a cinque anni (art. 2426 n. 5 c.c.). Finché l’ammortamento non è completato, si possono distribuire dividendi solo se restano riserve disponibili sufficienti a coprire i costi non ammortizzati.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Costi di impianto, ampliamento e sviluppo. La composizione delle voci, le ragioni dell’iscrizione, cioè gli elementi che ne dimostrano l’utilità pluriennale, e i criteri di ammortamento. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 3, c.c.
• Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Ricerca e sviluppo. Le attività di ricerca e sviluppo svolte. Obbligo di legge: art. 2428, c. 3, n. 1, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Il valore capitalizzato compensa i costi dell’anno, che restano deducibili nelle loro voci: il reddito non cambia. Dal momento in cui il bene è pronto per l’uso se ne deducono gli ammortamenti (artt. 102, 103 e 108 TUIR). I costi di sviluppo capitalizzati sono deducibili in quote non superiori a quelle di bilancio (art. 108 TUIR).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

Non c’è una cessione e quindi non c’è IVA. Quando manca un corrispettivo pagato a un soggetto IVA per beni o servizi, non c’è IVA da versare né da detrarre.

Deduzione dei costi di sviluppo

Le spese relative a più esercizi sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio (art. 108, c. 1, TUIR): i costi di sviluppo capitalizzati si deducono quindi con le quote di ammortamento imputate a conto economico. La capitalizzazione in sé non cambia il reddito, perché il valore in A.4 (incrementi di immobilizzazioni per lavori interni) compensa i costi dell’anno. Verificare i requisiti di eventuali crediti d’imposta per ricerca e sviluppo e il loro effetto sul costo capitalizzato.

IRAP e costi capitalizzati

Il conto A.4 (incrementi di immobilizzazioni per lavori interni) rientra nella differenza tra valore e costi della produzione e concorre alla base IRAP: i costi già iscritti in B restano dedotti o indeducibili secondo la loro natura (per esempio i costi del personale non lo sono) e, con la capitalizzazione, l’A.4 (incrementi di immobilizzazioni per lavori interni) li assoggetta a imposta finché gli ammortamenti successivi, deducibili, non recuperano il costo (circolare 26/E del 2012). Se la capitalizzazione avviene direttamente in stato patrimoniale, senza il transito dal conto economico, occorre una variazione in diminuzione compensativa.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027 cambia la numerazione: l’art. 85 (ricavi) diventa l’art. 94, l’art. 92 (rimanenze) l’art. 101, l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito) l’art. 118 e l’art. 83 (determinazione del reddito complessivo) l’art. 92.

• Requisiti dell’OIC 24. Documentare definizione del progetto, fattibilità, recuperabilità e la misurazione dei costi.
• Consenso del collegio sindacale. Acquisire e archiviare il consenso prima dell’iscrizione.
• Riserve indisponibili. Verificare la copertura dei costi non ammortizzati con riserve disponibili prima di distribuire utili.
• Ricerca e sviluppo. Separare i costi di ricerca, che restano a conto economico, da quelli di sviluppo.
• Credito d’imposta. Se si applica un credito per la ricerca e sviluppo, coordinare il trattamento con il costo capitalizzato.