Variazione lavori in corso su ordinazione

Valore della produzione

L’OIC 12 raccoglie nella macroclasse A del conto economico i ricavi dell’attività caratteristica (A.1, ricavi delle vendite e delle prestazioni), le variazioni delle rimanenze di prodotti e dei lavori in corso (A.2, variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti, e A.3, variazioni dei lavori in corso su ordinazione), le capitalizzazioni per lavori interni (A.4, incrementi di immobilizzazioni per lavori interni) e gli altri ricavi e proventi della gestione non finanziaria (A.5, altri ricavi e proventi), con indicazione separata dei contributi in conto esercizio.

Criteri di valutazione

Le commesse di durata ultrannuale si valutano con il criterio della percentuale di completamento, sulla base dei corrispettivi maturati con ragionevole certezza, oppure con quello della commessa completata, a costo; le infrannuali di regola con il criterio della commessa completata (art. 2426 n. 11 c.c.; OIC 23). L’avanzamento si misura con il rapporto tra costi sostenuti e costi totali stimati o con la misura fisica dei lavori.

Acconti e stati di avanzamento

Gli acconti fatturati al cliente sugli stati di avanzamento lavori non sono ricavi: si iscrivono tra i debiti verso i clienti (D.6, acconti) fino alla consegna dell’opera e si scomputano nella fattura finale (OIC 23).

Perdite su commessa

Se dalla stima dei costi a finire emerge una perdita, questa si rileva nell’esercizio in cui diventa prevedibile, anche se la commessa non è conclusa: prima con la rettifica dei lavori in corso e poi con un fondo per rischi e oneri per l’eccedenza (OIC 23, OIC 31).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Criteri di misurazione dell’avanzamento. Il criterio adottato per misurare lo stato di avanzamento (costi sostenuti, misure fisiche) e, per le commesse in perdita, l’ammontare della perdita prevista. Principio contabile: OIC 23.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Le opere di durata ultrannuale si valutano in base ai corrispettivi pattuiti in proporzione all’avanzamento (art. 93 TUIR); quelle infrannuali al costo, con le regole delle rimanenze (art. 92, c. 6). Le maggiorazioni di prezzo per revisioni si considerano quando sono definitivamente riconosciute.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

La variazione non ha IVA; l’imposta riguarda gli acconti fatturati sugli stati di avanzamento, esigibili al pagamento o alla fattura se precedente.

Opere ultrannuali

Le variazioni delle rimanenze finali delle opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario, con esecuzione ultrannuale, concorrono al reddito dell’esercizio. La valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti; delle maggiorazioni richieste si tiene conto, finché non siano definitivamente stabilite, in misura non inferiore al 50%; per la parte coperta da stati di avanzamento si assumono i corrispettivi liquidati (art. 93, c. 1-2, TUIR). Le imprese che in bilancio valutano le commesse al costo e imputano i corrispettivi alla consegna applicano lo stesso metodo ai fini del reddito (art. 93, c. 4).

Rettifica per rischi

L’art. 93 TUIR valuta le commesse ultrannuali sulla base dei corrispettivi pattuiti e non prevede una riduzione per rischi contrattuali: la rettifica di bilancio per penali o riserve non è quindi riconosciuta fino a che il rischio non si realizza. Si riprende a tassazione con una variazione in aumento e si recupera con una variazione in diminuzione quando la perdita è certa.

IRAP: la variazione rileva

Per le società di capitali la variazione dei lavori in corso è nella voce A.3 (variazioni dei lavori in corso su ordinazione), parte della differenza tra valore e costi della produzione, e concorre alla base IRAP con il suo segno (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i costi delle commesse, quando sono già in B, sono dedotti o no secondo la loro natura.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 92 (rimanenze) diventa l’art. 101, l’art. 93 (opere, forniture e servizi di durata ultrannuale) l’art. 102 e l’art. 85 (ricavi) l’art. 94.

Testo unico IVA dal 2027

Il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (S.O. N. 4 alla Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026) riunisce la disciplina dell’IVA in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027: gli articoli del DPR 633/1972 citati in questa voce valgono per le operazioni fino al 31 dicembre 2026 e, dal 2027, hanno una numerazione diversa.

• Stato di avanzamento. Documentare il metodo di misura dell’avanzamento e ripeterlo ogni anno.
• Costi a finire. Aggiornare la stima dei costi a finire a ogni chiusura: da essa dipende la perdita attesa.
• Acconti e SAL. Riconciliare acconti fatturati, incassati e IVA con i SAL del contratto.
• Revisioni prezzi e riserve. Distinguere le maggiorazioni definitivamente stabilite da quelle solo richieste: le seconde si computano solo in parte.
• Commesse infrannuali. Applicare il criterio della commessa completata se coerente con i principi contabili.