Variazione prodotti in corso di lavorazione

Valore della produzione

L’OIC 12 raccoglie nella macroclasse A del conto economico i ricavi dell’attività caratteristica (A.1, ricavi delle vendite e delle prestazioni), le variazioni delle rimanenze di prodotti e dei lavori in corso (A.2, variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti, e A.3, variazioni dei lavori in corso su ordinazione), le capitalizzazioni per lavori interni (A.4, incrementi di immobilizzazioni per lavori interni) e gli altri ricavi e proventi della gestione non finanziaria (A.5, altri ricavi e proventi), con indicazione separata dei contributi in conto esercizio.

Valutazione delle rimanenze

Le rimanenze si valutano al minore tra il costo di acquisto o di produzione e il valore di realizzazione desumibile dall’andamento del mercato (art. 2426 n. 9 c.c.; OIC 13): se in un esercizio successivo vengono meno i motivi della svalutazione, si ripristina il costo. La variazione tra rimanenze finali e iniziali si iscrive in A.2 (variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti) con segno positivo se le scorte aumentano e negativo se diminuiscono (art. 2425 c.c.).

Costi sostenuti fino alla chiusura

I prodotti in corso di lavorazione si valutano ai costi di produzione sostenuti fino a quel momento, cioè materiali, lavoro diretto e quota di costi indiretti di fabbricazione; il valore è il costo, salvo il valore di realizzazione se minore (art. 2426 n. 1 e n. 9 c.c.; OIC 13).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Svalutazioni e ripristini delle rimanenze. I criteri di svalutazione al valore di realizzo, gli eventuali ripristini del costo con il relativo effetto a conto economico e i gravami sulle rimanenze (pegno, riserva di proprietà). Principio contabile: OIC 13, par. 59-60 e 64.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; svalutazioni e ripristini delle rimanenze (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Le rimanenze di prodotti concorrono al reddito secondo l’art. 92 TUIR: si valutano al costo, con il metodo adottato in bilancio (FIFO, LIFO, costo medio), o al valore di mercato se inferiore. Le rimanenze finali sono un componente positivo, quelle iniziali un componente negativo. Le società in derivazione rafforzata seguono le valutazioni di bilancio, salvo le svalutazioni.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

La variazione è una scrittura interna di fine anno: non c’è un’operazione con terzi e quindi nessuna IVA.

Prodotti in corso di lavorazione

Per i prodotti in corso di lavorazione, in corso di esecuzione al termine dell’esercizio, l’art. 92, c. 6, TUIR prevede la valutazione in base alle spese sostenute nell’esercizio stesso; le imprese che li contabilizzano in bilancio con il metodo della percentuale di completamento applicano lo stesso metodo anche ai fini del reddito.

Rimanenze e reddito

Le variazioni delle rimanenze finali dei beni di cui all’art. 85, c. 1, lett. a e b, TUIR, rispetto alle esistenze iniziali, concorrono a formare il reddito dell’esercizio; la valutazione fiscale non può essere inferiore a quella che risulta raggruppando i beni in categorie omogenee per natura e per valore secondo i criteri dell’art. 92 (art. 92, c. 1 e 4-5). Le rimanenze finali di un esercizio, nell’importo indicato in dichiarazione, sono le esistenze iniziali dell’esercizio successivo (art. 92, c. 7).

IRAP: la variazione rileva

Per le società di capitali la variazione delle rimanenze è nella voce A.2 (variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti), che fa parte della differenza tra valore e costi della produzione: concorre alla base IRAP con il suo segno (art. 5 D.Lgs. 446/1997). Le società di persone e le imprese individuali applicano l’art. 5-bis.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 92 (rimanenze) diventa l’art. 101, l’art. 93 (opere, forniture e servizi di durata ultrannuale) l’art. 102 e l’art. 85 (ricavi) l’art. 94.

• Stato di avanzamento. Rilevare a fine anno il grado di lavorazione di ciascun lotto.
• Costi imputati. Documentare materiali, ore di lavoro e costi indiretti attribuiti al lotto.
• Distinzione da A.3 (variazioni dei lavori in corso su ordinazione). Verificare che le lavorazioni per un cliente siano nelle commesse, non qui.
• Scarti di lavorazione. Non capitalizzare i costi di scarti e sprechi anomali.