Variazione delle rimanenze di materiali di consumo

Classificazione in B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci)

L’OIC 12 iscrive in B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci) la variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci, calcolata come esistenze iniziali meno rimanenze finali: se le scorte calano è un costo, se crescono riduce i costi. Le variazioni dei prodotti in corso, semilavorati e finiti di produzione propria stanno in A.2 (variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti) e quelle dei lavori su ordinazione in A.3 (variazioni dei lavori in corso su ordinazione).

Valutazione delle rimanenze

Le rimanenze si valutano al minore tra il costo di acquisto, con gli oneri accessori, e il valore di realizzazione desumibile dal mercato (art. 2426, n. 9, c.c.; OIC 13). Per i beni fungibili il costo si calcola con la media ponderata o con il metodo del primo entrato, primo uscito (art. 2426, n. 10, c.c.), applicato in modo costante negli anni. Se in seguito vengono meno i motivi della svalutazione, il costo si ripristina.

Ricambi di uso corrente e ricambi speciali

I ricambi di uso corrente, destinati al consumo, sono rimanenze; i ricambi speciali, legati a un macchinario e utilizzabili solo con esso, sono invece immobilizzazioni materiali e si ammortizzano con il bene (OIC 16).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Svalutazioni e ripristini delle rimanenze. I criteri di svalutazione al valore di realizzo, gli eventuali ripristini del costo con il relativo effetto a conto economico e i gravami sulle rimanenze (pegno, riserva di proprietà). Principio contabile: OIC 13, par. 59-60 e 64.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; svalutazioni e ripristini delle rimanenze (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

La variazione delle rimanenze concorre al reddito: le rimanenze finali si sommano ai ricavi e quelle iniziali si sottraggono (art. 92 TUIR). Fiscalmente i beni fungibili si valutano, come base, con il LIFO a scatti per categorie omogenee, ma chi in bilancio usa FIFO, costo medio ponderato o LIFO continuo mantiene gli stessi valori (art. 92, c. 4). La svalutazione è deducibile solo fino al valore normale medio dell’ultimo mese dell’esercizio, applicato all’intera quantità della categoria (art. 92, c. 5); le svalutazioni prudenziali per obsolescenza o invendibilità oltre quel valore sono, secondo Assonime, accantonamenti non deducibili. Per le società in derivazione rafforzata le rimanenze finali del bilancio sono l’esistenza iniziale dell’anno dopo, anche fiscalmente.

IRAP

La voce B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci) concorre alla base IRAP delle società di capitali per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997); secondo Assonime le svalutazioni prudenziali che hanno natura di accantonamento non sono deducibili neppure ai fini IRAP.

IVA

La variazione delle rimanenze è una scrittura interna senza IVA. Accantonamenti, svalutazioni, rettifiche di valore e imposte sul reddito sono scritture interne di fine anno o debiti verso l’Erario: non c’è un’operazione con un fornitore e quindi non c’è IVA. L’IVA riguarda solo gli acquisti e le vendite da cui quei valori derivano.

Rimanenze finali e categorie omogenee

Le variazioni delle rimanenze concorrono al reddito: le finali si sommano ai ricavi e le iniziali si sottraggono. Le finali sono assunte per un valore non inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in categorie omogenee per natura e per valore (art. 92, c. 1, TUIR). Chi in bilancio usa la media ponderata o il FIFO mantiene gli stessi valori anche ai fini fiscali (art. 92, c. 4); se il valore unitario medio supera il valore normale dell’ultimo mese, il valore minimo si calcola sull’intera quantità al valore normale (c. 5). Le rimanenze finali sono le esistenze iniziali dell’anno dopo (c. 7).

Beni che rientrano

Le variazioni delle rimanenze di materiali di consumo concorrono al reddito quando il conto è tenuto; se l’impresa non rileva la variazione per irrilevanza, il costo dedotto è quello dell’acquisto: la scelta regge finché il valore delle scorte è modesto e costante, ma se le scorte crescono in modo sensibile la variazione va rilevata anche ai fini fiscali.

IRAP

La voce B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci) concorre alla base IRAP delle società di capitali per l’importo iscritto in bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): non serve alcuna variazione. Una svalutazione prudenziale che ha la natura di accantonamento non ha però rilievo come costo deducibile ai fini IRAP.

Testo unico dal 2027

Dal 1° gennaio 2027 la disciplina è nell’art. 101 del nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026), con gli stessi commi (1 categorie omogenee, 3 voci distinte per esercizio, 4 media ponderata e FIFO, 5 valore normale, 7 esistenze iniziali) e la stessa impostazione dell’art. 92 attuale.

• Soglia di rilevanza. Documentare il criterio con cui si decide di non rilevare la variazione e ripeterlo negli anni.
• Inventario fisico. Contare almeno le categorie più rilevanti, come carburanti in cisterna e lubrificanti sfusi.
• Ricambi speciali. Verificare che i ricambi legati a un macchinario non siano rimanenze ma immobilizzazioni.
• Obsolescenza. Svalutare i ricambi di macchinari dismessi o non più utilizzabili.
• Coerenza tra anni. Non alternare rilevazione e irrilevanza di anno in anno.