Variazione delle rimanenze di merci

Classificazione in B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci)

L’OIC 12 iscrive in B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci) la variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci, calcolata come esistenze iniziali meno rimanenze finali: se le scorte calano è un costo, se crescono riduce i costi. Le variazioni dei prodotti in corso, semilavorati e finiti di produzione propria stanno in A.2 (variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti) e quelle dei lavori su ordinazione in A.3 (variazioni dei lavori in corso su ordinazione).

Valutazione delle rimanenze

Le rimanenze si valutano al minore tra il costo di acquisto, con gli oneri accessori, e il valore di realizzazione desumibile dal mercato (art. 2426, n. 9, c.c.; OIC 13). Per i beni fungibili il costo si calcola con la media ponderata o con il metodo del primo entrato, primo uscito (art. 2426, n. 10, c.c.), applicato in modo costante negli anni. Se in seguito vengono meno i motivi della svalutazione, il costo si ripristina.

Merci in viaggio e in conto deposito

Le merci in viaggio si iscrivono quando il rischio e il beneficio passano all’impresa secondo le condizioni di consegna; quelle in conto deposito presso terzi restano nelle rimanenze del proprietario finché il terzo non le vende (OIC 13; OIC 34).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Svalutazioni e ripristini delle rimanenze. I criteri di svalutazione al valore di realizzo, gli eventuali ripristini del costo con il relativo effetto a conto economico e i gravami sulle rimanenze (pegno, riserva di proprietà). Principio contabile: OIC 13, par. 59-60 e 64.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; svalutazioni e ripristini delle rimanenze (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

La variazione delle rimanenze concorre al reddito: le rimanenze finali si sommano ai ricavi e quelle iniziali si sottraggono (art. 92 TUIR). Fiscalmente i beni fungibili si valutano, come base, con il LIFO a scatti per categorie omogenee, ma chi in bilancio usa FIFO, costo medio ponderato o LIFO continuo mantiene gli stessi valori (art. 92, c. 4). La svalutazione è deducibile solo fino al valore normale medio dell’ultimo mese dell’esercizio, applicato all’intera quantità della categoria (art. 92, c. 5); le svalutazioni prudenziali per obsolescenza o invendibilità oltre quel valore sono, secondo Assonime, accantonamenti non deducibili. Per le società in derivazione rafforzata le rimanenze finali del bilancio sono l’esistenza iniziale dell’anno dopo, anche fiscalmente.

IRAP

La voce B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci) concorre alla base IRAP delle società di capitali per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997); secondo Assonime le svalutazioni prudenziali che hanno natura di accantonamento non sono deducibili neppure ai fini IRAP.

IVA

La variazione delle rimanenze è una scrittura interna senza IVA. Accantonamenti, svalutazioni, rettifiche di valore e imposte sul reddito sono scritture interne di fine anno o debiti verso l’Erario: non c’è un’operazione con un fornitore e quindi non c’è IVA. L’IVA riguarda solo gli acquisti e le vendite da cui quei valori derivano.

Rimanenze finali e categorie omogenee

Le variazioni delle rimanenze concorrono al reddito: le finali si sommano ai ricavi e le iniziali si sottraggono. Le finali sono assunte per un valore non inferiore a quello che risulta raggruppando i beni in categorie omogenee per natura e per valore (art. 92, c. 1, TUIR). Chi in bilancio usa la media ponderata o il FIFO mantiene gli stessi valori anche ai fini fiscali (art. 92, c. 4); se il valore unitario medio supera il valore normale dell’ultimo mese, il valore minimo si calcola sull’intera quantità al valore normale (c. 5). Le rimanenze finali sono le esistenze iniziali dell’anno dopo (c. 7).

Beni che rientrano

Le merci sono i beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa, e le loro rimanenze concorrono al reddito per il valore che risulta dalle categorie omogenee (art. 85, c. 1, lett. a, TUIR, dal 2027 art. 94). Se le rimanenze non sono imputate al conto economico, concorrono comunque al reddito (art. 109, c. 3, TUIR, dal 2027 art. 118, c. 3).

IRAP

La voce B.11 (variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci) concorre alla base IRAP delle società di capitali per l’importo iscritto in bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): non serve alcuna variazione. Una svalutazione prudenziale che ha la natura di accantonamento non ha però rilievo come costo deducibile ai fini IRAP.

Testo unico dal 2027

Dal 1° gennaio 2027 la disciplina è nell’art. 101 del nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026), con gli stessi commi (1 categorie omogenee, 3 voci distinte per esercizio, 4 media ponderata e FIFO, 5 valore normale, 7 esistenze iniziali) e la stessa impostazione dell’art. 92 attuale.

• Inventario fisico. Contare le merci al 31 dicembre, anche quelle presso terzi, e riconciliare con le schede di magazzino.
• Cut-off. Verificare che le merci ricevute e non fatturate, e le fatture ricevute per merci non arrivate, siano nell’anno giusto.
• Valutazione. Confrontare il costo con il valore di realizzo e svalutare le merci obsolete, danneggiate o fuori stagione.
• Metodo. Applicare lo stesso metodo di valutazione degli anni precedenti e valutare le categorie omogenee per natura e per valore ai fini fiscali.
• Merci di terzi. Escludere dall’inventario le merci in conto deposito ricevute da fornitori.