Merci

Rilevazione e costo

Le merci si rilevano in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) al passaggio della proprietà, al netto di resi, sconti commerciali, abbuoni e premi e comprensive degli oneri accessori addebitati dal fornitore (OIC 12). Le merci in viaggio già di proprietà dell’impresa si comprendono negli acquisti e nelle rimanenze.

Rimanenze di merci

Le merci invendute si iscrivono in C.I.4, prodotti finiti e merci, al minore tra costo e valore di realizzazione desumibile dal mercato, cioè il prezzo di vendita stimato meno i costi per vendere (OIC 13). Le merci obsolete o a lenta rotazione si svalutano, anche con un fondo per categoria.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Svalutazioni e ripristini delle rimanenze. I criteri di svalutazione al valore di realizzo, gli eventuali ripristini del costo con il relativo effetto a conto economico e i gravami sulle rimanenze (pegno, riserva di proprietà). Principio contabile: OIC 13, par. 59-60 e 64.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; svalutazioni e ripristini delle rimanenze (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Il costo è deducibile per intero nell’esercizio di competenza (art. 109, c. 1 e 2, TUIR). Per i beni mobili la competenza è data dalla consegna o dalla spedizione, non dalla data della fattura né dal pagamento: un bene consegnato il 28 dicembre è un costo di quell’anno anche se la fattura arriva a gennaio, e a fine anno si rileva come fattura da ricevere. Per le società che applicano la derivazione rafforzata (art. 83 TUIR: tutte quelle che redigono il bilancio secondo gli OIC, escluse le micro-imprese che non lo redigono in forma ordinaria) valgono direttamente i criteri di imputazione del bilancio. Serve sempre l’inerenza all’attività e un documento che provi la spesa. La parte non ancora usata o venduta a fine esercizio si toglie dal risultato con le rimanenze finali (art. 92 TUIR), quindi il costo pesa sul reddito man mano che i beni vengono consumati o venduti, non quando si comprano. Le merci si valutano come le materie prime; i commercianti al minuto possono usare il metodo del prezzo al dettaglio, togliendo dal prezzo di vendita netto IVA il ricarico medio.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono invece i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

L’IVA addebitata dal fornitore è detraibile (art. 19 DPR 633/1972) perché il bene serve a un’attività che genera operazioni imponibili. La detrazione si esercita, con la fattura ricevuta, al più tardi nella dichiarazione IVA dell’anno in cui l’imposta è diventata esigibile. Una fattura di fine mese ricevuta entro il 15 del mese successivo si può detrarre già nel mese dell’operazione, salvo che l’operazione sia dell’anno precedente (art. 1 DPR 100/1998). Se l’impresa effettua anche operazioni esenti, la detrazione si riduce secondo il pro-rata (art. 19, c. 5, e art. 19-bis). Attenzione all’inversione contabile: negli acquisti da fornitori di altri Paesi UE (artt. 46-47 D.L. 331/1993) la fattura arriva senza IVA; l’impresa la integra con aliquota e imposta e la annota sia nel registro acquisti sia in quello delle vendite, con effetto neutro. Per chi compra per rivendere, alcuni beni viaggiano in inversione contabile: telefoni cellulari (art. 17, c. 6, lett. c) e, prima della vendita al dettaglio, console da gioco, tablet, PC portatili e microprocessori (lett. c-bis). I prodotti editoriali seguono il regime monofase, con l’IVA assolta dall’editore (art. 74, c. 1, lett. c).

• Inventario fisico. Verificare che le rimanenze derivino da una conta fisica o da una contabilità di magazzino affidabile, riconciliata con la conta.
• Inversione contabile per categoria merceologica. Verificare se gli acquisti di cellulari, console, tablet, PC portatili e microprocessori destinati alla rivendita sono stati integrati con l’IVA.
• Merci obsolete. Verificare le merci a lenta rotazione e il loro valore di realizzo, con eventuale svalutazione.
• Coerenza del margine. Confrontare il margine lordo con quello degli anni precedenti: scostamenti forti segnalano errori negli acquisti o nell’inventario.