Contributi in conto interessi

Collocazione

L’OIC 12 comprende nella classe C i proventi e gli oneri finanziari: proventi da partecipazioni (C.15), altri proventi finanziari (C.16), interessi e altri oneri finanziari (C.17) e utili e perdite su cambi (C.17-bis). I componenti finanziari si rilevano per competenza, in base alla maturazione, anche se si incassano o si pagano in un altro esercizio.

Ratei e risconti

Gli interessi maturati ma non ancora liquidati alla chiusura dell’esercizio si rilevano con un rateo, attivo se sono proventi e passivo se sono oneri, in proporzione al tempo (OIC 18); l’importo pagato o incassato in anticipo per il periodo successivo si rinvia con un risconto. Alla riapertura dell’esercizio il rateo si storna e il componente si rileva per intero alla liquidazione.

Riferimento agli interessi

Il contributo si imputa ai proventi finanziari, o a riduzione degli interessi passivi in C.17 (interessi e altri oneri finanziari), secondo il periodo di riferimento degli interessi che compensa: la quota che si riferisce a interessi di esercizi futuri si rinvia con un risconto passivo (OIC 12; OIC 18).

Rilevazione

Il contributo si rileva quando esiste la ragionevole certezza che le condizioni siano rispettate e che il contributo sarà erogato, ordinariamente con il provvedimento di concessione o di erogazione (OIC 12).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Contributi pubblici ricevuti. Gli importi e le informazioni sulle sovvenzioni, i contributi e i vantaggi economici non di carattere generale ricevuti da pubbliche amministrazioni, se nel complesso superano 10.000 euro nell’esercizio; per gli aiuti registrati nel Registro nazionale degli aiuti di Stato basta dichiararne l’esistenza. Obbligo di legge: art. 1, c. 125-bis e 125-quinquies, L. 124/2017.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; contributi pubblici ricevuti; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

I contributi in conto interessi concorrono al reddito nell’esercizio in cui sono certi, di norma all’incasso o alla delibera di erogazione (art. 88, c. 3, TUIR). Se sono collegati a un finanziamento, va verificato se rientrano tra i proventi finanziari assimilati agli interessi attivi ai fini dell’art. 96.

IRAP

I proventi e gli oneri finanziari dell’area C non concorrono alla base IRAP delle società industriali e commerciali (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la base è la differenza tra valore e costi della produzione. Fanno eccezione banche, società finanziarie e holding industriali, che hanno regole proprie.

IVA

I contributi pubblici senza controprestazione sono fuori campo IVA. Le operazioni finanziarie seguono regole IVA proprie: dividendi, utili e rimborsi di capitale sono fuori campo; interessi, negoziazione di titoli e partecipazioni e operazioni su crediti sono di regola esenti (art. 10, c. 1, n. 1 e 4, DPR 633/1972); le differenze di cambio non sono corrispettivi. In nessun caso c’è IVA da detrarre.

Competenza

I contributi in conto interessi concorrono al reddito per competenza, nell’esercizio in cui il diritto è certo, con la quota riferita a esercizi successivi sospesa con un risconto (artt. 88 e 109 TUIR). Nella tassazione conta la certezza dell’erogazione, non il momento dell’incasso.

Interessi netti e limite dell’art. 96

Se il contributo è collegato a un finanziamento specifico, va verificato se rientra tra i proventi finanziari assimilati agli interessi attivi rilevanti per il limite alla deducibilità degli interessi passivi (art. 96 TUIR).

IVA

Il contributo pubblico senza controprestazione è fuori campo IVA.

Trasparenza sulle sovvenzioni

I contributi ricevuti da amministrazioni pubbliche di importo superiore a 10.000 euro nell’anno vanno indicati in nota integrativa e nel Registro nazionale degli aiuti di Stato (art. 1, c. 125-bis e 125-quinquies, L. 124/2017).

IRAP: fuori dalla base

Per le società di capitali l’IRAP si calcola sulla differenza tra valore e costi della produzione (A e B del conto economico, art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti della classe C non concorrono alla base, né in aumento né in diminuzione. Banche, altri enti finanziari, assicurazioni e holding industriali seguono regole proprie (artt. 6 e 7 dello stesso decreto).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 96 (interessi passivi e attivi, limite di deducibilità) diventa l’art. 105; l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• Provvedimento di concessione. Conservare il decreto di concessione e la comunicazione di erogazione.
• Periodo di riferimento. Determinare gli interessi compensati dal contributo per ripartirlo per competenza.
• Nota integrativa. Verificare l’obbligo di indicare i contributi pubblici sopra i 10.000 euro (L. 124/2017).
• Rispetto delle condizioni. Controllare le condizioni per non dover restituire il contributo.