Utili da associazione in partecipazione con apporto di capitale

Collocazione

L’OIC 12 comprende nella classe C i proventi e gli oneri finanziari: proventi da partecipazioni (C.15), altri proventi finanziari (C.16), interessi e altri oneri finanziari (C.17) e utili e perdite su cambi (C.17-bis). I componenti finanziari si rilevano per competenza, in base alla maturazione, anche se si incassano o si pagano in un altro esercizio.

Rilevazione degli utili

L’associato rileva la quota di utili per competenza, sulla base del rendiconto dell’associante o di una stima attendibile alla chiusura dell’esercizio, con una posta tra i crediti; le perdite, se a suo carico, riducono il valore dell’apporto (OIC 12; OIC 15).

Apporto di capitale

L’apporto è un investimento iscritto tra le immobilizzazioni finanziarie o tra i crediti, secondo la sua natura e durata; se è sotto forma di beni, si applica l’OIC 16 e, per la cessione, le regole del bene apportato. Il contratto di associazione è descritto in nota integrativa se significativo.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Proventi da partecipazioni diversi dai dividendi. L’ammontare dei proventi della voce C.15 (proventi da partecipazioni) diversi dai dividendi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 11, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Per l’associante la remunerazione dovuta a chi apporta capitale non è deducibile (art. 109, c. 9, lett. b, TUIR); per l’associato, società di capitali, gli utili sono esclusi dal reddito per il 95% come i dividendi, perché l’art. 89, c. 2, TUIR richiama i contratti dell’art. 109, c. 9, lett. b.

IRAP

I proventi e gli oneri finanziari dell’area C non concorrono alla base IRAP delle società industriali e commerciali (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la base è la differenza tra valore e costi della produzione. Fanno eccezione banche, società finanziarie e holding industriali, che hanno regole proprie.

IVA

La ripartizione di utili è fuori campo IVA. Le operazioni finanziarie seguono regole IVA proprie: dividendi, utili e rimborsi di capitale sono fuori campo; interessi, negoziazione di titoli e partecipazioni e operazioni su crediti sono di regola esenti (art. 10, c. 1, n. 1 e 4, DPR 633/1972); le differenze di cambio non sono corrispettivi. In nessun caso c’è IVA da detrarre.

Trattamento come dividendo

Per l’associante non è deducibile la remunerazione dovuta agli associati che apportano capitale o beni (art. 109, c. 9, lett. b, TUIR); per l’associato, società di capitali, gli utili sono esclusi dal reddito per il 95% come i dividendi, perché l’art. 89, c. 2, richiama i contratti dell’art. 109, c. 9, lett. b, e concorrono al reddito quando sono percepiti.

Dal 2026 la soglia per l’esclusione

Per le distribuzioni deliberate dal 1° gennaio 2026 l’esclusione del 95% degli utili spetta alle società di capitali solo se la partecipazione è almeno pari al 5% del capitale della società che distribuisce, anche indirettamente nell’ambito dello stesso gruppo, oppure se il suo valore fiscale è di almeno 500.000 euro (art. 89 TUIR, come modificato dalla L. 199/2025); in mancanza gli utili sono imponibili per intero.

IVA

La ripartizione degli utili tra associante e associato è fuori campo IVA.

IRAP: fuori dalla base

Per le società di capitali l’IRAP si calcola sulla differenza tra valore e costi della produzione (A e B del conto economico, art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti della classe C non concorrono alla base, né in aumento né in diminuzione. Banche, altri enti finanziari, assicurazioni e holding industriali seguono regole proprie (artt. 6 e 7 dello stesso decreto).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 89 (dividendi) diventa l’art. 98; l’art. 87 (plusvalenze esenti) diventa l’art. 96; l’art. 86 (plusvalenze patrimoniali) diventa l’art. 95.

• Rendiconto dell’associante. Acquisire il rendiconto dell’associante per rilevare gli utili con un dato attendibile.
• Momento dell’incasso. Ai fini fiscali conta l’incasso, non la competenza.
• Soglia del 5%. Verificare la soglia del 5% o dei 500.000 euro per l’esclusione del 95% dal 2026.
• Classificazione dell’apporto. Distinguere l’apporto di capitale da quello di lavoro.