Sconti finanziari attivi

Collocazione

L’OIC 12 comprende nella classe C i proventi e gli oneri finanziari: proventi da partecipazioni (C.15), altri proventi finanziari (C.16), interessi e altri oneri finanziari (C.17) e utili e perdite su cambi (C.17-bis). I componenti finanziari si rilevano per competenza, in base alla maturazione, anche se si incassano o si pagano in un altro esercizio.

Sconti finanziari e sconti commerciali

Gli sconti finanziari attivi non computati nel costo ammortizzato del debito perché imprevedibili al momento della rilevazione iniziale si rilevano in C.16.d (proventi diversi dai precedenti); quelli prevedibili e quelli commerciali riducono il valore del debito e il costo degli acquisti (OIC 19; OIC 12).

Sconti e rettifica dei costi

Lo sconto che in realtà riduce il prezzo dei beni o dei servizi acquistati va imputato a rettifica del costo, in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) o B.7 (costi per servizi), e non tra i proventi finanziari.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Concorrono al reddito nell’esercizio in cui maturano. Lo sconto ottenuto per il pagamento anticipato è un provento finanziario: concorre al reddito per competenza (art. 109 TUIR) e, come provento finanziario, può compensare gli interessi passivi ai fini del limite dell’art. 96.

IRAP

I proventi e gli oneri finanziari dell’area C non concorrono alla base IRAP delle società industriali e commerciali (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la base è la differenza tra valore e costi della produzione. Fanno eccezione banche, società finanziarie e holding industriali, che hanno regole proprie. Lo sconto che in realtà riduce il prezzo va invece rilevato come rettifica di ricavi o costi (A.1, ricavi delle vendite e delle prestazioni, o B.6, costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci, e B.7, costi per servizi) e rientra nella base IRAP.

IVA

Se lo sconto è previsto dalle condizioni contrattuali, il fornitore può emettere nota di variazione IVA (art. 26 DPR 633/1972).

Competenza

Lo sconto finanziario concorre al reddito nell’esercizio in cui matura, cioè quando il pagamento anticipato avviene (art. 109 TUIR).

Nota di variazione IVA

Se lo sconto è previsto contrattualmente, il fornitore può emettere una nota di variazione in diminuzione (art. 26, c. 2, DPR 633/1972) e chi ha detratto l’IVA deve rettificare la detrazione per la parte corrispondente; se lo sconto non è previsto dal contratto, l’IVA resta quella della fattura.

IRAP: fuori dalla base

Per le società di capitali l’IRAP si calcola sulla differenza tra valore e costi della produzione (A e B del conto economico, art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti della classe C non concorrono alla base, né in aumento né in diminuzione. Banche, altri enti finanziari, assicurazioni e holding industriali seguono regole proprie (artt. 6 e 7 dello stesso decreto).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 96 (interessi passivi e attivi, limite di deducibilità) diventa l’art. 105; l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• Sconto previsto o no. Verificare nelle condizioni contrattuali se lo sconto era previsto: cambia la rilevazione e l’IVA.
• IVA. Controllare se il fornitore ha emesso una nota di variazione e rettificare la detrazione.
• Sconto commerciale. Distinguere gli sconti finanziari da quelli sul prezzo, che riducono il costo.
• Coerenza con il costo ammortizzato. Per i debiti a lungo termine valutare l’effetto degli sconti prevedibili sul costo ammortizzato.