Abbuoni e sconti

Rilevazione del corrispettivo

L’OIC 34 richiede al venditore di considerare gli sconti, gli abbuoni e gli altri elementi variabili nella determinazione del corrispettivo. Le componenti che lo riducono sono valutate secondo la migliore stima disponibile; non è corretto attendere sempre il pagamento del premio. Un importo dovuto al cliente per una distinta controprestazione segue invece la contabilizzazione del servizio acquistato. Queste valutazioni devono essere aggiornate quando cambiano le informazioni disponibili. Si vedano i paragrafi 10–15 dell’OIC 34 - Ricavi.

Per l’acquirente, gli sconti che rettificano il prezzo riducono il costo del bene o del servizio. Se le merci sono ancora presenti in magazzino, la riduzione va considerata anche nella determinazione del costo delle rimanenze secondo l’OIC 13. I conti «Abbuoni commerciali attivi» e «Abbuoni commerciali passivi» possono rendere riconoscibili i movimenti durante l’anno, ma non ne cambiano la classificazione finale.

Regolamento anticipato di crediti e debiti

Una variazione successiva dei flussi finanziari di un credito o di un debito già iscritto va esaminata secondo OIC 15 e OIC 19. Nel caso di estinzione anticipata, la differenza tra valore contabile residuo e importo incassato o pagato può concorrere al risultato finanziario. Gli emendamenti OIC di marzo 2024 hanno chiarito questa distinzione rispetto agli sconti considerati nel prezzo della vendita. Occorre inoltre tenere conto del criterio di valutazione adottato: costo ammortizzato oppure semplificazione consentita, quando applicabile. Si vedano le motivazioni degli emendamenti a OIC 15 e OIC 19.

Competenza, stime e chiusura dell’esercizio

Un premio commerciale che modifica il corrispettivo non va automaticamente registrato fra gli altri accantonamenti del conto economico. Per il venditore, il riferimento resta la rettifica dei ricavi secondo OIC 34. La contropartita patrimoniale dipende dalle condizioni concrete: occorre distinguere un debito determinato da una passività ancora stimata che presenta i requisiti per un fondo.

Quando ricorrono tali requisiti, la valutazione del fondo segue OIC 31, con riesame a ogni chiusura e utilizzo al momento della definizione dell’obbligazione. L’importo non deve essere contabilizzato una seconda volta alla liquidazione. La semplice denominazione «premio» non giustifica da sola l’iscrizione di un fondo. L’OIC 31 distingue passività certe o probabili, stime e debiti determinati.

Una rettifica conosciuta nell’esercizio successivo non confluisce automaticamente in A5 o B14. Occorre verificare se rappresenta un aggiornamento di stima, un errore di un precedente bilancio oppure un fatto successivo che conferma condizioni già esistenti alla chiusura. L’esame secondo OIC 29 precede la scelta della registrazione.

Collocazione nel bilancio CEE

Gli abbuoni sulle vendite riducono la voce A1 - Ricavi delle vendite e delle prestazioni Del conto economico. Quelli sugli acquisti rettificano la voce del costo interessato: per le merci, B6 - Per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci; per i servizi, B7. Non esiste una voce autonoma di bilancio denominata «Abbuoni e sconti». Gli effetti di natura finanziaria pertinenti trovano invece collocazione in C16d - Proventi diversi dai precedenti Oppure in C17 - Interessi e altri oneri finanziari.

Nello stato patrimoniale, la rettifica può modificare CII1 - Crediti verso clienti Nell’attivo o D7 - Debiti verso fornitori Nel passivo. L’IVA confluisce nella posizione tributaria complessiva: CII5-bis - Crediti tributari, oppure D12 - Debiti tributari, secondo il saldo pertinente. Un fondo per premi commerciali che soddisfa OIC 31 rientra nel passivo B4 - Altri fondi per rischi e oneri; B3 è riservata agli strumenti finanziari derivati passivi.

Nel bilancio abbreviato e in quello delle micro-imprese operano le aggregazioni consentite dagli schemi semplificati: clienti e crediti tributari confluiscono nella classe CII, fornitori e debiti tributari nella classe D, i fondi nella classe B. La contabilità deve comunque mantenere il dettaglio necessario a ricostruire saldi e natura delle operazioni.

Informativa pertinente

Quando rilevanti, la nota integrativa illustra i criteri applicati e il metodo utilizzato per stimare il corrispettivo variabile. Se è presente un fondo, vanno considerate anche le informazioni sui movimenti e sulle incertezze richieste da OIC 31, tenendo conto della forma di bilancio adottata. Non occorre trasformare ogni abbuono ordinario in un’informazione separata: assumono rilievo le circostanze necessarie a comprendere il bilancio.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Ripartizione dei ricavi. La ripartizione dei ricavi, al netto di abbuoni, sconti e premi, per categorie di attività e aree geografiche. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 10, c.c.; OIC 12, par. 114.
• Corrispettivi variabili. Se rilevante, la metodologia usata per stimare sconti, premi e altri corrispettivi variabili nel prezzo del contratto. Principio contabile: OIC 34, par. 37.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

IVA e note di variazione

L’articolo 26 del DPR 633/1972 disciplina la riduzione dell’imponibile e dell’imposta dopo la fatturazione. Per un abbuono previsto dal contratto originario non opera il limite annuale del comma 3; restano da rispettare le regole e i termini per esercitare il diritto alla detrazione. Quando la riduzione dipende da un accordo sopravvenuto, il limite di un anno decorre dall’effettuazione dell’operazione imponibile, non dalla data del nuovo accordo.

Se il fornitore emette una nota di credito con IVA, il cliente che ha detratto l’imposta deve rettificarla nei limiti della detrazione effettuata. Le registrazioni senza variazione IVA richiedono invece una motivazione coerente con il caso concreto: non basta chiamare l’importo «premio» o «sconto finanziario».

Premi quantitativi e servizi distinti

Un bonus sul volume di vendite che riduce il prezzo originario segue la disciplina degli abbuoni contrattuali. Il compenso per una specifica attività promozionale costituisce invece il corrispettivo di un servizio. Il pagamento in denaro non rende automaticamente il premio estraneo all’IVA. La risoluzione dell’Agenzia delle Entrate 36/E del 7 febbraio 2008 richiede di ricostruire la natura dell’operazione attraverso gli accordi e le prestazioni effettive.

IRES e periodo di rilevanza

Per i soggetti in derivazione rafforzata, i criteri contabili di qualificazione, classificazione e imputazione temporale assumono rilievo fiscale nei limiti dell’articolo 83 del TUIR e delle disposizioni di coordinamento. Il testo vigente include anche le micro-imprese che hanno optato per il bilancio ordinario o abbreviato; quelle che mantengono il bilancio micro richiedono una verifica secondo il regime loro applicabile. Restano ferme le specifiche disposizioni fiscali che derogano al trattamento contabile.

Non è quindi corretto rinviare indistintamente tutti i premi all’esercizio del pagamento o della definitiva liquidazione. Occorre distinguere la rettifica del corrispettivo da un vero accantonamento soggetto a una specifica limitazione fiscale. L’articolo 3 del decreto 27 giugno 2025 detta una regola specifica per le variazioni derivanti da penali legali e contrattuali: non va estesa automaticamente a ogni sconto commerciale.

IRAP e classificazione

Per le società industriali e commerciali che determinano la base imponibile secondo l’articolo 5 del decreto IRAP, le rettifiche delle vendite e degli acquisti seguono le pertinenti voci dell’area produttiva. I proventi e gli oneri dell’area finanziaria restano ordinariamente fuori dal relativo calcolo. Un provento finanziario escluso non è un «costo indeducibile» e non genera, per questo solo motivo, una variazione in aumento. Regimi speciali e regole di correlazione richiedono un esame distinto.

Rettifiche delle operazioni che formano il plafond

Quando lo sconto o l’abbuono riduce un’operazione che ha contribuito alla formazione del plafond dell’esportatore abituale, occorre aggiornare anche la disponibilità utilizzabile per gli acquisti senza applicazione dell’IVA. La verifica non può essere limitata alle note di credito registrate: la prassi precisa che le variazioni in diminuzione riducono il plafond anche se non sono state operate. Occorre quindi collegare la rettifica all’operazione originaria e riconciliare il prospetto del plafond con i documenti commerciali. Il criterio è illustrato nella circolare 13 del 23 febbraio 1994.

• Riconciliazione delle partite. Verificare per ogni abbuono o sconto il prezzo netto, il periodo di competenza, il documento IVA emesso o ricevuto e il saldo residuo del cliente o del fornitore.
• Sconti per pagamento anticipato. Distinguere gli sconti previsti nel prezzo, che rettificano ricavi e costi, dagli effetti finanziari di un regolamento anticipato concordato dopo la rilevazione, senza usare automaticamente le voci C.16 (altri proventi finanziari) e C.17 (interessi e altri oneri finanziari).
• Note di credito ricevute. Verificare che la nota di credito ricevuta dal fornitore riduca l’IVA detraibile, rilevando l’imposta a debito, e non la aumenti.
• Premi commerciali stimati. Verificare che il premio stanziato a fine esercizio non sia rilevato una seconda volta alla liquidazione e che l’eventuale fondo sia iscritto nella voce B.4 (altri fondi per rischi e oneri), non nella B.3 (strumenti finanziari derivati passivi) riservata ai derivati passivi.
• Documentazione della natura dell’operazione. Conservare gli accordi da cui risulta se la riduzione era prevista dal contratto originario o nasce da un accordo sopravvenuto, perché ne dipendono il trattamento contabile e il termine per la nota di variazione IVA.