Ratei e risconti

Tre condizioni cumulative per la rilevazione

Secondo l’OIC 18, ratei e risconti sono rilevabili solo quando il contratto inizia in un esercizio e termina in uno successivo, il corrispettivo delle prestazioni è contrattualmente dovuto in via anticipata o posticipata rispetto a prestazioni comuni a due o più esercizi consecutivi, e l’entità di tali poste varia con il trascorrere del tempo: restano pertanto esclusi dalla voce ratei e risconti i proventi e gli oneri la cui competenza è già maturata per intero nell’esercizio di bilancio, quali gli interessi attivi maturati su conto corrente non ancora accreditati o le fatture da ricevere ed emettere, da classificare invece tra i crediti o i debiti.

Criterio del tempo fisico e il criterio del tempo economico

Il criterio del tempo fisico, applicabile alle operazioni con contenuto economico costante nel tempo, quali i canoni di locazione, i premi assicurativi o i prestiti obbligazionari, ripartisce costi e ricavi in proporzione al tempo trascorso; il criterio del tempo economico, riservato alle operazioni con contenuto economico non costante nel tempo, quale la locazione di un immobile a utilizzo stagionale, ripartisce invece costi e ricavi secondo il principio di correlazione con i ricavi attesi, anziché in base al mero decorso del tempo, con obbligo di motivare tale scelta in nota integrativa. I ratei e i risconti attivi pluriennali richiedono inoltre una verifica annuale di recuperabilità: i ratei attivi vanno valutati al valore di realizzo alla stregua dei crediti, mentre i risconti attivi vanno valutati in base al beneficio economico futuro correlato ai costi differiti, con eventuale svalutazione alla voce B.10.d (svalutazioni dei crediti dell’attivo circolante e delle disponibilità liquide)) del conto economico.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Composizione. La composizione dei ratei e risconti attivi e passivi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 7, c.c.
• Durata dei ratei e risconti. L’uso del criterio del tempo economico e, se rilevante, la ripartizione dei ratei e risconti entro e oltre l’esercizio successivo e oltre cinque anni. Principio contabile: OIC 18, par. 25.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Rilevanza fiscale secondo il principio di competenza dell’articolo 109

Ratei e risconti, riflettendo l’applicazione del principio di competenza economica di cui all’articolo 109 del TUIR, assumono piena rilevanza fiscale in applicazione del principio di derivazione dal bilancio, senza necessità di autonome regole di determinazione: la corretta individuazione del criterio di ripartizione, fisico o economico, incide quindi direttamente sulla determinazione del reddito imponibile di ciascun esercizio, imponendo particolare attenzione quando si utilizza il criterio del tempo economico, la cui motivazione in nota integrativa costituisce anche un elemento difensivo in sede di eventuale controllo.

Voci impropriamente classificate tra i ratei

Non vanno classificati tra i ratei passivi i debiti verso i dipendenti per la quattordicesima mensilità o verso l’INAIL, il cui ammontare non varia in funzione del tempo trascorso ma matura secondo altre regole: tali poste vanno correttamente esposte tra i debiti, mentre un eventuale acconto versato all’INAIL genera un credito e non un rateo attivo, con conseguenze dirette sulla corretta classificazione in bilancio e sulla determinazione del reddito imponibile.

• Verifica delle tre condizioni cumulative. Verificare che ogni rateo o risconto rilevato soddisfi le tre condizioni previste dall’OIC 18, escludendo le poste già maturate per intero nell’esercizio.
• Corretta scelta del criterio di ripartizione. Verificare che il criterio del tempo economico, se utilizzato in luogo di quello del tempo fisico, sia stato adeguatamente motivato in nota integrativa.
• Recuperabilità dei ratei e risconti attivi pluriennali. Verificare che sia stata effettuata la verifica annuale di recuperabilità dei ratei e risconti attivi di durata pluriennale.
• Corretta classificazione di poste non variabili nel tempo. Verificare che debiti quali la quattordicesima mensilità o le posizioni INAIL non siano stati impropriamente classificati tra i ratei.