Acconti (anticipi) da clienti

Rilevazione e distinzione dal ricavo

L’OIC 19, paragrafo 29, colloca in D6 gli anticipi ricevuti per forniture ancora da effettuare. Quando viene emessa prima dell’incasso una fattura d’acconto nell’ambito di un’obbligazione contrattuale, la registrazione distingue il credito verso il cliente, l’acconto e l’IVA. Il successivo pagamento estingue il credito e non crea una seconda passività per lo stesso anticipo.

Negli ordinari rapporti a breve, l’acconto è rilevato per l’importo del prezzo anticipato, al netto dell’IVA separatamente contabilizzata. Condizioni finanziarie particolari e rapporti di lunga durata devono essere esaminati sulla base del contratto: non è corretto presumere in ogni caso l’assenza di effetti finanziari soltanto perché il conto è denominato «acconti».

Competenza della fornitura

Per le vendite di beni, l’OIC 34 richiede il trasferimento sostanziale dei rischi e dei benefici e una determinazione attendibile del ricavo. Nei servizi, la rilevazione progressiva richiede che il diritto al corrispettivo maturi con l’esecuzione e che il ricavo di competenza sia misurabile attendibilmente; altrimenti rileva il completamento della prestazione. Il semplice incasso non sostituisce questi presupposti.

I lavori in corso su ordinazione seguono OIC 23 e richiedono il coordinamento fra avanzamento, corrispettivi e acconti. Non ogni attività parzialmente svolta consente quindi di trasferire una quota dell’anticipo fra i ricavi. Il contratto e il principio pertinente determinano quanto resta ancora da adempiere.

Collocazione nel bilancio CEE

Nello stato patrimoniale ordinario, gli acconti da clienti sono esposti nel passivo in D6 - Acconti. La voce comprende anche gli acconti, con o senza funzione di caparra, su cessioni di immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie. La classificazione patrimoniale non determina da sola il trattamento IVA della caparra.

L’eventuale fattura d’acconto ancora da incassare genera nell’attivo un credito in CII1 - Crediti verso clienti, salvo le voci specifiche dei rapporti infragruppo. L’IVA confluisce nella posizione tributaria, ordinariamente D12 - Debiti tributari Quando il saldo è a debito. La banca è esposta nell’attivo in CIV1 - Depositi bancari e postali.

Nel conto economico non esiste una voce autonoma per gli acconti. Il ricavo successivo delle vendite caratteristiche e dei servizi confluisce normalmente in A1 - Ricavi delle vendite e delle prestazioni; operazioni di altra natura, come la cessione di un cespite, seguono il proprio trattamento. Nel bilancio abbreviato e in quello delle micro-imprese gli acconti sono aggregati nella classe D - Debiti, conservando il dettaglio nei conti di supporto.

Chiusura, rimborsi e informativa

Alla chiusura si confrontano i saldi degli acconti con contratti, consegne e prestazioni. Gli importi che riguardano obbligazioni ancora da adempiere restano nel passivo; quelli già utilizzati devono essere riconciliati con la fornitura. Se sorge un obbligo di restituzione, il relativo debito viene ricostruito secondo la causa e le condizioni del rimborso.

Gli anticipi in valuta che saranno regolati mediante beni o servizi hanno natura non monetaria e seguono il cambio storico. Un obbligo di rimborso di denaro richiede invece la verifica della natura monetaria secondo OIC 26. L’informativa, quando rilevante e richiesta dalla forma di bilancio adottata, deve consentire di comprendere composizione, condizioni e scadenze significative dei debiti. Per le micro-imprese restano applicabili le specifiche semplificazioni della nota integrativa.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni degli acconti ricevuti dai clienti (D.6). Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Altre informazioni sui debiti. Se rilevanti: suddivisione dei debiti verso banche tra conto corrente, breve e medio-lungo termine; composizione degli altri debiti (D.14); debiti con condizioni di pagamento modificate; scadenza, rimborso e tasso dei debiti assistiti da garanzie reali. Principio contabile: OIC 19, par. 81.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Fatturazione e momento IVA

Per le ordinarie operazioni interne, l’articolo 6, comma 4, del DPR 633/1972 attribuisce rilievo al pagamento anticipato o alla precedente emissione della fattura, limitatamente all’importo interessato. L’acconto riscosso prima della consegna può quindi rendere dovuta l’IVA e comportare l’emissione della fattura. Per la fattura immediata opera ordinariamente il termine di dodici giorni previsto dall’articolo 21, ferme le discipline particolari applicabili.

Se la fattura è stata emessa prima del pagamento, l’incasso successivo non genera una seconda imposta. Alla fattura finale l’imponibile e l’IVA già fatturati devono essere sottratti correttamente. Un documento di richiesta o una proforma non sostituiscono la fattura e non hanno automaticamente gli stessi effetti.

Operazioni con clienti esteri

Per le cessioni intracomunitarie di beni, il mero incasso dell’acconto non determina l’effettuazione dell’operazione secondo l’articolo 39 del DL 331/1993; la fattura anticipata assume invece rilievo nei termini del comma 2. Non si tratta di un’esclusione generale per tutte le operazioni UE.

I servizi a committenti esteri seguono le regole proprie di territorialità e di effettuazione. Anche la non imponibilità di un’operazione, ad esempio un’esportazione, non elimina automaticamente gli obblighi di fatturazione dell’acconto. Prima di applicare l’eccezione prevista per i beni intracomunitari occorre quindi qualificare precisamente il rapporto.

Caparra e imputazione al prezzo

Una caparra effettivamente destinata a garantire il contratto non viene trattata come corrispettivo per il solo versamento. Se la somma ha invece natura di acconto, oppure viene successivamente imputata al prezzo, occorre applicare il trattamento pertinente al corrispettivo. Formule come «caparra e principio di pagamento» richiedono la lettura dell’intero accordo e del comportamento delle parti, senza affidarsi alla sola etichetta del conto.

IRES e IRAP

Per una società commerciale in contabilità ordinaria, l’acconto patrimoniale non viene tassato come ricavo per il solo incasso. La rilevanza reddituale deriva dalla competenza della fornitura, con il coordinamento degli articoli 83 e 109 del TUIR e delle disposizioni specifiche. L’IVA addebitata al cliente resta distinta dal ricavo. Eventuali regimi fiscali fondati sulla cassa richiedono un esame autonomo.

Anche ai fini IRAP, il mero incasso patrimoniale non genera una componente produttiva autonoma. La successiva rilevazione del ricavo segue il regime applicabile al soggetto e all’operazione. Se l’acconto viene restituito, il rimborso non costituisce automaticamente un costo: occorre prima verificare quali importi erano rimasti nel passivo e quali componenti economiche erano già state rilevate.

Il controllo collega ogni acconto al contratto, alla fattura, all’incasso e alla successiva consegna o prestazione. Vanno evitati il ricavo registrato al semplice incasso, la duplicazione dell’IVA, la confusione fra caparra e prezzo e l’applicazione dell’eccezione intracomunitaria a tutti i clienti esteri. Nelle scritture composte il totale Dare/Avere non deve essere confuso con il saldo da riscuotere.