Acconti (anticipi) a fornitori

Rilevazione iniziale

Per gli acconti su rimanenze, l’OIC 13, paragrafo 19, individua la rilevazione nel momento in cui sorge l’obbligo di pagare; se tale obbligo manca, rileva il versamento. Non è quindi corretto rinviare sempre la registrazione al bonifico. Per gli anticipi su immobilizzazioni, OIC 16 e OIC 24 fanno riferimento all’obbligo di pagamento previsto dal rapporto.

L’acconto viene inizialmente misurato nell’importo riferibile al prezzo anticipato. L’IVA detraibile resta separata; quella indetraibile richiede il trattamento previsto per il bene o il servizio. La successiva acquisizione di un cespite comporta l’iscrizione dell’immobilizzazione, non la deduzione immediata dell’anticipo come costo.

Collocazione nel bilancio CEE

Nello stato patrimoniale attivo, gli anticipi su materie prime e merci sono esposti in CI5 - Acconti, nell’ambito delle rimanenze. Gli anticipi per immobilizzazioni materiali confluiscono in BII5 - Immobilizzazioni in corso e acconti; quelli per immobilizzazioni immateriali in BI6 - Immobilizzazioni in corso e acconti. La classificazione segue la destinazione della fornitura, non la durata del rinvio della consegna.

Per gli anticipi su servizi che non appartengono alle precedenti categorie, la collocazione ordinaria è CII5-quater - Crediti verso altri, ferme le specifiche classificazioni applicabili ai rapporti con imprese del gruppo. Il vecchio riferimento generico a CII5 non identifica più correttamente la voce verso altri nello schema vigente. L’eventuale debito aperto per la fattura d’acconto è distinto, nel passivo, in D7 - Debiti verso fornitori, salvo rapporti infragruppo.

Nel bilancio abbreviato e in quello delle micro-imprese operano le aggregazioni dello schema semplificato: BI, BII, CI e CII nell’attivo, D nel passivo. La contabilità conserva comunque il dettaglio per destinazione. Nel conto economico non esiste una voce autonoma per gli acconti: il costo successivo segue la natura della fornitura, ad esempio B6 per le materie prime o B7 per i servizi; l’acquisto di un’immobilizzazione segue invece il relativo trattamento patrimoniale.

Utilizzo dell’anticipo e recuperabilità

L’anticipo si chiude quando viene imputato alla fornitura ricevuta. Per i beni occorre considerare il trasferimento sostanziale dei rischi e dei benefici; per i servizi, l’effettiva competenza della prestazione. Il solo arrivo di una fattura non sostituisce questa valutazione. Gli acconti su immobilizzazioni non si ammortizzano come se il cespite fosse già disponibile e pronto per l’uso.

Gli importi rimasti aperti vanno riconciliati con il contratto e con il fornitore. Se non è più ragionevole attendersi la prestazione, occorre esaminare il diritto alla restituzione e la sua recuperabilità. L’eventuale svalutazione deve riflettere le circostanze documentate; non basta l’anzianità del saldo a giustificare una cancellazione indistinta.

Anticipi in valuta estera

L’anticipo che dà diritto a ricevere beni o servizi è una posta non monetaria: resta normalmente al cambio della rilevazione iniziale. Non viene aggiornato al cambio di chiusura come un credito da incassare. Se il rapporto diventa un diritto al rimborso di una somma determinata in valuta, occorre riesaminarne la natura monetaria e applicare il criterio conseguente. La distinzione deriva dall’OIC 26.

Informativa e distinzione dai risconti

Per gli importi rilevanti, l’informativa descrive i criteri adottati, la natura delle posizioni e le circostanze necessarie a comprenderne la recuperabilità, nei limiti previsti dalla forma di bilancio applicata. Gli anticipi per servizi non diventano automaticamente risconti: questi ultimi ripartiscono nel tempo componenti economici comuni a più esercizi, mentre l’acconto rappresenta un importo riferito a una fornitura ancora da eseguire.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni degli acconti a fornitori, distinti tra rimanenze (C.I.5), immobilizzazioni materiali e immateriali in corso e acconti. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Rilevazione degli acconti. Il momento di rilevazione degli acconti su rimanenze: quando sorge l’obbligo di pagamento o, in mancanza, al versamento. Principio contabile: OIC 13, par. 19 e 58.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; rilevazione degli acconti (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

IVA sull’acconto e detrazione

Per le ordinarie operazioni interne, l’articolo 6, comma 4, del DPR 633/1972 anticipa il momento di effettuazione dell’operazione, limitatamente all’importo fatturato o pagato, se la fattura o il pagamento precedono l’evento ordinario. La fattura d’acconto può quindi produrre effetti IVA prima della consegna.

Per l’acquirente la detrazione richiede le condizioni previste dall’articolo 19 del DPR 633/1972 e dalla disciplina IVA, comprese l’esigibilità dell’imposta e il possesso della fattura; non dipende genericamente dall’avvenuto pagamento del fornitore. Vanno inoltre considerate le limitazioni oggettive o soggettive applicabili e gli eventuali regimi speciali. Alla fattura finale non si detrae una seconda volta l’imposta già relativa all’acconto.

Forniture intracomunitarie e altri regimi

Il semplice pagamento di un acconto su una cessione o un acquisto intracomunitario di beni non determina il momento di effettuazione dell’operazione secondo l’articolo 39 del DL 331/1993; una fattura anticipata assume invece rilievo nei termini del comma 2. Questa disciplina non va estesa indistintamente ai servizi o a ogni operazione con un soggetto estero. Territorialità, reverse charge, importazioni e regimi speciali richiedono la verifica del rapporto concreto.

Imposte sul reddito e IRAP

Per una società commerciale in contabilità ordinaria, il versamento dell’acconto non è, da solo, un costo deducibile. La rilevanza fiscale segue la successiva acquisizione del bene o la competenza del servizio, coordinando le regole contabili con gli articoli 83 e 109 del TUIR e con le disposizioni specifiche. Per un’immobilizzazione rilevano, quando spettanti, ammortamenti e altre regole proprie del bene; per le merci acquistate occorre considerare anche le rimanenze finali.

Analogamente, il mero movimento patrimoniale non determina un costo IRAP. La futura componente economica segue il regime applicabile al soggetto e alla fornitura. Una svalutazione o perdita dell’anticipo non è automaticamente deducibile perché iscritta in bilancio: occorre verificare la natura della posizione e i presupposti fiscali della rettifica.

Per ciascun anticipo devono risultare destinazione, contratto, fatture, pagamenti e saldo residuo. Sono errori ricorrenti registrare subito il costo, classificare tutti gli anticipi in CII5-quater, duplicare l’IVA alla fattura finale o pagare il totale Dare/Avere della scrittura composta anziché il debito effettivo. Alla chiusura occorre verificare anche le forniture contestate e i diritti al rimborso.