Interessi attivi di mora

Collocazione

L’OIC 12 comprende nella classe C i proventi e gli oneri finanziari: proventi da partecipazioni (C.15), altri proventi finanziari (C.16), interessi e altri oneri finanziari (C.17) e utili e perdite su cambi (C.17-bis). I componenti finanziari si rilevano per competenza, in base alla maturazione, anche se si incassano o si pagano in un altro esercizio.

Rilevazione e recuperabilità

Gli interessi di mora si rilevano quando il diritto è certo e l’importo determinabile; se il cliente è in difficoltà finanziarie o ha contestato il credito, la loro recuperabilità va valutata con lo stesso criterio del credito principale, e si svaluta la parte che non si ritiene incassabile (OIC 15).

Interessi di mora e interessi di dilazione

Gli interessi che remunerano una dilazione concordata sono corrispettivi di un finanziamento e si contabilizzano nel conto degli interessi per dilazioni; quelli per un ritardo non concordato sono di mora. La distinzione conta per l’IVA e per il momento in cui sono imponibili.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

In deroga alla competenza, gli interessi di mora concorrono al reddito quando sono incassati (art. 109, c. 7, TUIR): quelli iscritti e non incassati si riprendono con una variazione in diminuzione. Per le imprese che operano con la pubblica amministrazione gli interessi legali di mora del D.Lgs. 231/2002 valgono come interessi attivi anche ai fini del limite dell’art. 96.

IRAP

I proventi e gli oneri finanziari dell’area C non concorrono alla base IRAP delle società industriali e commerciali (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la base è la differenza tra valore e costi della produzione. Fanno eccezione banche, società finanziarie e holding industriali, che hanno regole proprie.

IVA

Gli interessi di mora hanno natura risarcitoria e sono fuori campo IVA (art. 15, c. 1, n. 1, DPR 633/1972).

Tassazione per cassa

In deroga al principio di competenza, gli interessi di mora concorrono al reddito nell’esercizio in cui sono percepiti (art. 109, c. 7, TUIR): quelli iscritti in bilancio e non incassati si riprendono con una variazione in diminuzione e si tassano quando arrivano, con una variazione in aumento.

Imprese che operano con la pubblica amministrazione

Per chi opera con la pubblica amministrazione gli interessi legali di mora del D.Lgs. 231/2002 valgono come interessi attivi anche per il limite alla deduzione degli interessi passivi (art. 96 TUIR).

IRAP: fuori dalla base

Per le società di capitali l’IRAP si calcola sulla differenza tra valore e costi della produzione (A e B del conto economico, art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti della classe C non concorrono alla base, né in aumento né in diminuzione. Banche, altri enti finanziari, assicurazioni e holding industriali seguono regole proprie (artt. 6 e 7 dello stesso decreto).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 96 (interessi passivi e attivi, limite di deducibilità) diventa l’art. 105; l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• IVA. Verificare che la nota di addebito degli interessi di mora non applichi IVA e sia indicata separatamente dalla fattura.
• Variazioni per cassa. Tenere un prospetto degli interessi di mora iscritti e non incassati per le variazioni in diminuzione e in aumento.
• Interessi maturati. Calcolare il tasso di mora e i giorni di ritardo con il tasso di riferimento in vigore per il semestre.
• Svalutazione. Valutare la recuperabilità degli interessi insieme a quella del credito.