Interessi passivi di mora

Collocazione

L’OIC 12 comprende nella classe C i proventi e gli oneri finanziari: proventi da partecipazioni (C.15), altri proventi finanziari (C.16), interessi e altri oneri finanziari (C.17) e utili e perdite su cambi (C.17-bis). I componenti finanziari si rilevano per competenza, in base alla maturazione, anche se si incassano o si pagano in un altro esercizio.

Rilevazione degli interessi passivi

Gli interessi passivi si rilevano per competenza, in base al tempo e al tasso, anche quando la rata si paga dopo la chiusura dell’esercizio; il debito si valuta al costo ammortizzato, salvo le scelte di non applicarlo per il bilancio in forma abbreviata e per le micro-imprese (OIC 19; art. 2435-bis e 2435-ter c.c.). Gli interessi passivi possono essere capitalizzati nel costo di un bene solo nei limiti e alle condizioni previsti dall’OIC 16 e dall’OIC 24, e in quel caso vanno indicati in nota integrativa.

Interessi non ancora richiesti

Gli interessi di mora maturati alla chiusura sono un onere dell’esercizio anche se il creditore non li ha ancora addebitati, quando il diritto è certo per legge o per contratto e l’importo è determinabile: si stanzia il debito. Se la richiesta è solo eventuale, si valuta un fondo per rischi (OIC 31).

Distinzione dalle sanzioni

Gli interessi di mora si distinguono dalle sanzioni, che sono oneri di B.14 (oneri diversi di gestione), e dagli interessi per dilazioni concordate, che hanno un conto proprio.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Suddivisione degli oneri finanziari. Gli interessi e gli altri oneri finanziari della voce C.17 (interessi e altri oneri finanziari) suddivisi tra prestiti obbligazionari, debiti verso banche e altri. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 12, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Rischi finanziari. Se rilevanti, gli obiettivi e le politiche di gestione del rischio finanziario, compresa la politica di copertura, e l’esposizione ai rischi di prezzo, di credito, di liquidità e di variazione dei flussi finanziari. Obbligo di legge: art. 2428, c. 3, n. 6-bis, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Gli interessi di mora passivi sono deducibili nell’esercizio in cui sono pagati (art. 109, c. 7, TUIR). L’art. 96 riguarda gli oneri che derivano da un rapporto con causa finanziaria o con una componente di finanziamento significativa: per gli interessi di mora, che sanzionano il ritardo e non remunerano un finanziamento, l’applicazione del limite va valutata caso per caso.

IRAP

I proventi e gli oneri finanziari dell’area C non concorrono alla base IRAP delle società industriali e commerciali (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la base è la differenza tra valore e costi della produzione. Fanno eccezione banche, società finanziarie e holding industriali, che hanno regole proprie.

IVA

Hanno natura risarcitoria: fuori campo IVA (art. 15 DPR 633/1972). Le somme che risarciscono un danno o sanzionano un inadempimento non remunerano una cessione o una prestazione: sono fuori campo IVA (art. 15, c. 1, n. 1, DPR 633/1972) e non danno luogo a detrazione.

Deduzione per cassa

In deroga alla competenza, gli interessi di mora si deducono nell’esercizio in cui sono corrisposti (art. 109, c. 7, TUIR): l’onere stanziato ma non pagato alla chiusura si riprende con una variazione in aumento e si deduce con una variazione in diminuzione quando è pagato.

Rapporto con l’art. 96

L’art. 96 riguarda gli oneri derivanti da un rapporto con causa finanziaria o con una componente di finanziamento significativa: per gli interessi di mora, che sanzionano il ritardo e non remunerano un finanziamento, l’applicazione del limite va valutata caso per caso.

IVA

Gli interessi moratori sono fuori campo IVA perché hanno natura risarcitoria (art. 15, c. 1, n. 1, DPR 633/1972); chi paga non detrae imposta.

IRAP: fuori dalla base

Per le società di capitali l’IRAP si calcola sulla differenza tra valore e costi della produzione (A e B del conto economico, art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti della classe C non concorrono alla base, né in aumento né in diminuzione. Banche, altri enti finanziari, assicurazioni e holding industriali seguono regole proprie (artt. 6 e 7 dello stesso decreto).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 96 (interessi passivi) diventa l’art. 105; l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• Calcolo degli interessi. Verificare tasso e giorni di ritardo con il tasso di riferimento del semestre.
• Prospetto per cassa. Tenere il prospetto degli interessi di mora stanziati e non pagati per le variazioni fiscali.
• IVA. Controllare che la nota di addebito non applichi IVA.
• Stanziamento a fine anno. Rilevare gli interessi maturati sui debiti scaduti alla chiusura.