Interessi passivi su debiti tributari e previdenziali

Collocazione

L’OIC 12 comprende nella classe C i proventi e gli oneri finanziari: proventi da partecipazioni (C.15), altri proventi finanziari (C.16), interessi e altri oneri finanziari (C.17) e utili e perdite su cambi (C.17-bis). I componenti finanziari si rilevano per competenza, in base alla maturazione, anche se si incassano o si pagano in un altro esercizio.

Rilevazione degli interessi passivi

Gli interessi passivi si rilevano per competenza, in base al tempo e al tasso, anche quando la rata si paga dopo la chiusura dell’esercizio; il debito si valuta al costo ammortizzato, salvo le scelte di non applicarlo per il bilancio in forma abbreviata e per le micro-imprese (OIC 19; art. 2435-bis e 2435-ter c.c.). Gli interessi passivi possono essere capitalizzati nel costo di un bene solo nei limiti e alle condizioni previsti dall’OIC 16 e dall’OIC 24, e in quel caso vanno indicati in nota integrativa.

Ratei e risconti

Gli interessi maturati ma non ancora liquidati alla chiusura dell’esercizio si rilevano con un rateo, attivo se sono proventi e passivo se sono oneri, in proporzione al tempo (OIC 18); l’importo pagato o incassato in anticipo per il periodo successivo si rinvia con un risconto. Alla riapertura dell’esercizio il rateo si storna e il componente si rileva per intero alla liquidazione.

Sanzioni, imposte e interessi

Nella rateizzazione o nel ravvedimento si separano l’imposta o il contributo, che è un debito o un costo secondo la natura, le sanzioni, che sono oneri di B.14 (oneri diversi di gestione), e gli interessi, che sono oneri finanziari di C.17. Le imposte sul reddito di esercizi precedenti si rilevano nella voce 20 (imposte sul reddito).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Suddivisione degli oneri finanziari. Gli interessi e gli altri oneri finanziari della voce C.17 (interessi e altri oneri finanziari) suddivisi tra prestiti obbligazionari, debiti verso banche e altri. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 12, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Gli interessi per il ritardato versamento o la rateizzazione di imposte e contributi sono interessi passivi come gli altri: per l’Agenzia delle entrate la loro deducibilità si determina solo con il limite dell’art. 96, senza guardare alla deducibilità dell’imposta cui si riferiscono (risposta a interpello 172/2024, che richiama la risposta 541/2022 e la risoluzione 178/E del 2001; vale anche per gli interessi degli atti di adesione e conciliazione). Fa eccezione la maggiorazione dell’1% dovuta dai contribuenti IVA trimestrali, indeducibile per espressa previsione di legge (art. 66, c. 11, DL 331/1993).

IRAP

I proventi e gli oneri finanziari dell’area C non concorrono alla base IRAP delle società industriali e commerciali (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la base è la differenza tra valore e costi della produzione. Fanno eccezione banche, società finanziarie e holding industriali, che hanno regole proprie.

IVA

Non hanno IVA. Le operazioni finanziarie seguono regole IVA proprie: dividendi, utili e rimborsi di capitale sono fuori campo; interessi, negoziazione di titoli e partecipazioni e operazioni su crediti sono di regola esenti (art. 10, c. 1, n. 1 e 4, DPR 633/1972); le differenze di cambio non sono corrispettivi. In nessun caso c’è IVA da detrarre.

Interessi per ritardato versamento

Per l’Agenzia delle entrate gli interessi per il ritardato versamento di imposte, anche derivanti da atti di accertamento con adesione e conciliazione, sono interessi passivi come gli altri: la loro deducibilità si determina solo con il limite dell’art. 96 TUIR, senza guardare alla deducibilità dell’imposta cui si riferiscono (risposta a interpello n. 172/2024, che richiama la risposta n. 541/2022 e la risoluzione n. 178/E del 2001). Vale anche per gli interessi sulla rateizzazione delle somme iscritte a ruolo (art. 21 DPR 602/1973).

Maggiorazione dell’1% dei trimestrali IVA

Fa eccezione la maggiorazione dell’1% per il versamento trimestrale dell’IVA (art. 7, c. 3, DPR 542/1999): gli interessi sulle liquidazioni e sui versamenti dei contribuenti minori sono indeducibili ai fini delle imposte sui redditi (art. 66, c. 11, DL 331/1993).

Sanzioni

Le sanzioni del ravvedimento restano indeducibili e si rilevano in B.14 (oneri diversi di gestione); il conto delle sanzioni ha una disciplina propria.

IRAP: fuori dalla base

Per le società di capitali l’IRAP si calcola sulla differenza tra valore e costi della produzione (A e B del conto economico, art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti della classe C non concorrono alla base, né in aumento né in diminuzione. Banche, altri enti finanziari, assicurazioni e holding industriali seguono regole proprie (artt. 6 e 7 dello stesso decreto).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 96 (interessi passivi) diventa l’art. 105; l’art. 66, c. 11, DL 331/1993 (interessi sulle liquidazioni IVA dei contribuenti minori) diventa l’art. 107.

• Separare imposta, sanzioni e interessi. Dal modello F24 distinguere ciò che si paga con i codici tributo di imposta, sanzione e interessi.
• Maggiorazione dell’1%. Riprendere in dichiarazione la maggiorazione dell’1% dei versamenti trimestrali IVA.
• Ratei. Calcolare gli interessi maturati a fine anno sulle rateizzazioni in corso.
• Prospetto dell’art. 96. Includere questi interessi nel limite.