Debiti per IRAP

Debiti tributari

Accolgono le passività per imposte certe e determinate: imposte dell’esercizio al netto di acconti e ritenute, ritenute operate come sostituto d’imposta, IVA da versare. Le imposte probabili o di ammontare incerto vanno invece nel fondo imposte (B.2 del passivo, fondi per imposte, anche differite).

Imposte correnti

L’OIC 25 prevede che anche l’IRAP si rilevi tra le imposte sul reddito (voce 20) sulla base di una realistica stima.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Prospetto della fiscalità differita. Le differenze temporanee che hanno generato imposte anticipate e differite, con aliquote, variazioni rispetto all’esercizio precedente e importi imputati a conto economico o a patrimonio netto; le imposte anticipate su perdite fiscali iscritte e non iscritte, con le motivazioni. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 14, c.c.; OIC 25, par. 92.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’IRAP non è deducibile dall’IRES, salvo due quote: quella riferita al costo del lavoro non dedotto e il 10% forfettario se ci sono interessi passivi netti (art. 2 D.L. 201/2011; art. 6 D.L. 185/2008), deducibili per cassa. Se il versamento è omesso o tardivo si applica la sanzione del 25% dell’importo non versato (art. 13 D.Lgs. 471/1997, come modificato dal D.Lgs. 87/2024 dal 1° settembre 2024), ridotta con il ravvedimento operoso in base al ritardo (art. 13 D.Lgs. 472/1997).

IRAP

L’IRAP non è deducibile dalla propria base imponibile: si calcola sul valore della produzione netta (art. 5 D.Lgs. 446/1997).

IVA

L’IRAP è un’imposta sul valore della produzione, non il corrispettivo di un’operazione: non ha rilevanza IVA e non si fattura.

• Base imponibile. Verificare le variazioni IRAP, in particolare sul costo del personale.
• Aliquota. Controllare l’aliquota regionale.
• Deduzione dall’IRES. Calcolare la quota IRAP sul costo del lavoro e il 10% forfettario deducibili dall’IRES (art. 6 D.L. 185/2008; art. 2 D.L. 201/2011).