Debiti verso la controllante per consolidato fiscale

Imposte nel consolidato

L’OIC 25 prevede che la controllata rilevi le imposte correnti come se fosse tassata autonomamente, con contropartita il debito verso la consolidante anziché verso l’Erario.

Imprese del gruppo

Lo schema dell’art. 2424 c.c. distingue i debiti verso controllate (D.9), collegate (D.10), controllanti (D.11, debiti verso controllanti) e imprese sottoposte al controllo delle controllanti (D.11-bis, debiti verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti), senza separare quelli commerciali da quelli finanziari; la distinzione si dà in nota integrativa.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Impresa che redige il consolidato. Nome e sede dell’impresa che redige il bilancio consolidato dell’insieme più grande e di quello più piccolo di cui la società fa parte, e il luogo in cui è disponibile la copia. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 22-quinquies e 22-sexies, c.c.; OIC 12, par. 138.
• Operazioni con parti correlate. Le operazioni con parti correlate rilevanti e non concluse a condizioni di mercato, con importo, natura del rapporto e ogni altra informazione necessaria. Obbligo di legge: Art. 2427, c. 1, n. 22-bis, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; operazioni con parti correlate (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’IRES trasferita alla consolidante è un’imposta sul reddito della controllata e non è deducibile. I compensi pagati o ricevuti per trasferire perdite ed eccedenze non concorrono al reddito entro l’aliquota IRES (art. 118, c. 4, TUIR).

IRAP

Il consolidato riguarda solo l’IRES: ogni società calcola, dichiara e versa la propria IRAP, e il debito verso la controllante non tocca la base IRAP.

IVA

I trasferimenti di somme per il consolidato fiscale non sono corrispettivi: sono fuori campo IVA, senza fattura.

• Accordo di consolidamento. Verificare le regole su acconti e perdite.
• Classificazione. Il debito va in D.11 (debiti verso controllanti), non in D.12 (debiti tributari).
• IRAP. Versare l’IRAP all’Erario.