Inquadramento generale
Acconti IRES e IRAP - accoglie gli acconti di IRES e IRAP versati durante l’anno, di norma a giugno e a novembre, calcolati sull’imposta dell’anno precedente o su quella prevista. A fine anno si confrontano con le imposte dell’esercizio: se sono maggiori, resta un credito.
Il metodo previsionale riduce gli acconti quando l’anno va peggio del precedente, ma se la stima è sbagliata si pagano sanzioni sulla differenza.
Cosa ci rientra
- Situazioni tipiche. Primo acconto IRES versato a giugno; secondo acconto IRAP versato a novembre; acconti ricalcolati con il metodo previsionale.
- Cosa non ci rientra. Saldo delle imposte dell’anno precedente, che chiude il debito; ritenute subite.
Come riconoscerlo nei documenti
Modelli F24 con i codici tributo degli acconti (2001 e 2002 per l’IRES, 3812 e 3813 per l’IRAP).
Differenze con conti simili
- Crediti IRES e IRAP. Sono le eccedenze risultanti dalla dichiarazione.
- Debiti tributari. Il debito per le imposte dell’esercizio.
Collocazione in bilancio
Attivo C.II.5-bis (crediti tributari); a fine anno gli acconti si compensano con il debito d’imposta e in bilancio si espone solo il saldo.
Scadenze
Il primo acconto si versa con il saldo dell’anno precedente, di norma entro il 30 giugno, o nei trenta giorni successivi con lo 0,40%; il secondo entro il 30 novembre, che nel 2025 cade il 1° dicembre.
Codici tributo
IRES: 2001 per il primo acconto, 2002 per il secondo. IRAP: 3812 e 3813.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Gli acconti sono pagamenti anticipati dell’imposta: non sono costi.
- IRAP. Il credito è una posta patrimoniale e non incide sulla base IRAP, che per le società di capitali è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997).
- IVA. I crediti verso l’Erario e gli enti previdenziali non sono corrispettivi di operazioni IVA: non c’è IVA da addebitare né da detrarre.
Acconti IRES e IRAP: esempio di contabilizzazione
Una società versa acconti IRES per 12.000 euro; a fine anno l’IRES dell’esercizio è 9.000 euro.
Gli acconti IRES e IRAP versati durante l'anno sono crediti verso l'Erario: a fine anno si compensano con le imposte dell'esercizio e l'eventuale eccedenza diventa credito da dichiarazione.
Principi contabili (OIC)
Crediti tributari
L’OIC 25 colloca in C.II.5-bis (crediti tributari) i crediti verso l’Erario certi nell’esistenza e nell’importo: IVA, acconti e crediti di imposte dirette, ritenute subite, crediti d’imposta; si espongono al netto dei debiti della stessa imposta quando è ammessa la compensazione.
Esposizione
Gli acconti si espongono al netto dei debiti per la stessa imposta: in bilancio compare solo il saldo (OIC 25).
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Gli acconti sono pagamenti anticipati dell’imposta: non sono costi. L’IRES non è deducibile da sé stessa; la quota di IRAP relativa al costo del lavoro non dedotto è deducibile dall’IRES (art. 2 D.L. 201/2011).
IRAP
Il credito è una posta patrimoniale e non incide sulla base IRAP, che per le società di capitali è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997).
IVA
I crediti verso l’Erario e gli enti previdenziali non sono corrispettivi di operazioni IVA: non c’è IVA da addebitare né da detrarre. Si utilizzano in compensazione nel modello F24 o si chiedono a rimborso.
Acconti IRES versati in due rate e chiusura con le imposte dell’anno
Una società versa acconti IRES per 12.000 euro; a fine anno l’IRES dell’esercizio è 9.000 euro.
1. Primo acconto - 30 giugno 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Acconti IRES (C.II.5-bis) | 4.800,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 4.800,00 |
| Totale | 4.800,00 | 4.800,00 |
Il 40% di un’IRES di riferimento di 12.000 euro.
2. Secondo acconto - 1° dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Acconti IRES (C.II.5-bis) | 7.200,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 7.200,00 |
| Totale | 7.200,00 | 7.200,00 |
3. Imposte correnti dell’esercizio - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Imposte correnti (20) | 9.000,00 | - |
| Debiti tributari per IRES (D.12) | - | 9.000,00 |
| Totale | 9.000,00 | 9.000,00 |
4. Chiusura degli acconti - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti tributari per IRES (D.12) | 9.000,00 | - |
| Crediti IRES da dichiarazione (C.II.5-bis) | 3.000,00 | - |
| Acconti IRES (C.II.5-bis) | - | 12.000,00 |
| Totale | 12.000,00 | 12.000,00 |
L’IRES dell’anno è inferiore agli acconti: resta un credito di 3.000 euro.
Controlli prima della dichiarazione
- Metodo. Scegliere tra storico e previsionale.
- Scadenze. Verificare le date e le maggiorazioni.
- Chiusura. Compensare acconti e imposte a fine anno.
Errori ricorrenti
Acconti registrati come costo
Sono crediti.
Acconti esposti senza compensare il debito
In bilancio si espone il saldo.
Previsionale sottostimato
Si pagano sanzioni sulla differenza.