Ammortamento avviamento

Ammortamento

L’OIC 24 richiede di ammortizzare le immobilizzazioni immateriali in base alla loro vita utile, con un metodo sistematico a quote costanti se non ne esiste uno migliore. Le quote si rilevano a conto economico in B.10.a (ammortamento delle immobilizzazioni immateriali) e si portano in diretta riduzione del valore iscritto: la nota integrativa espone il costo, i movimenti e il valore netto.

Vita utile dell’avviamento

La vita utile riflette il periodo in cui l’impresa prevede di trarre benefici dalla clientela e dall’organizzazione acquisite; se non è stimabile in modo attendibile, l’ammortamento non supera dieci anni. La nota integrativa dà le ragioni del periodo scelto (art. 2426, n. 6, c.c.).

Svalutazione

Se il valore recuperabile scende sotto il valore netto contabile, l’avviamento si svaluta; il valore svalutato non si ripristina mai.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
• Periodo di ammortamento dell’avviamento. La spiegazione del periodo di ammortamento dell’avviamento e dei criteri usati per stimarne la vita utile, o delle ragioni per cui non è stato possibile stimarla. Obbligo di legge: art. 2426, c. 1, n. 6, c.c.; OIC 24, par. 91-92.
• Modifiche dei criteri di ammortamento. La motivazione delle modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati. Obbligo di legge: art. 2426, c. 1, n. 2, c.c.
• Riduzioni di valore. La misura e le motivazioni delle svalutazioni delle immobilizzazioni materiali e immateriali, con riferimento al concorso alla produzione futura di risultati, alla durata utile e, se rilevante, al valore di mercato, e la loro influenza sul risultato dell’esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 3-bis, c.c.
• Prospetto della fiscalità differita. Le differenze temporanee che hanno generato imposte anticipate e differite, con aliquote, variazioni rispetto all’esercizio precedente e importi imputati a conto economico o a patrimonio netto; le imposte anticipate su perdite fiscali iscritte e non iscritte, con le motivazioni. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 14, c.c.; OIC 25, par. 92.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni; periodo di ammortamento dell’avviamento (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’avviamento è deducibile in misura non superiore a un diciottesimo del valore per ogni esercizio (art. 103, c. 3, TUIR), solo se ha valore fiscale: quello acquistato con l’azienda sì, quello emerso da fusioni o conferimenti neutrali solo se riallineato con imposta sostitutiva.

IRAP

Per le società di capitali la quota imputata a conto economico concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio; l’avviamento emerso da fusioni, scissioni e conferimenti neutrali non ha rilievo ai fini IRAP senza l’opzione per l’imposta sostitutiva (art. 176, c. 2-ter, TUIR).

IVA

L’ammortamento è una scrittura interna senza IVA: l’IVA si è detratta, se spettava, al momento dell’acquisto del bene.

Avviamento con imposte anticipate

Per l’avviamento e le altre attività immateriali che hanno dato luogo a imposte anticipate trasformabili in credito d’imposta, il testo unico riporta un calendario di deduzione delle quote non ancora dedotte al 31 dicembre 2017, con una parte delle quote 2025 e 2026 differita agli anni successivi dalla L. 207/2024 (art. 1, c. 16); si applica ai soggetti che ne hanno le condizioni.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 103 (ammortamento dei beni immateriali) diventa l’art. 112; l’art. 108 (spese relative a più esercizi) diventa l’art. 117.

• Valore fiscale. Verificare che l’avviamento abbia valore fiscale riconosciuto: acquisto d’azienda sì, fusione o conferimento neutrale solo con imposta sostitutiva.
• Vita utile. Documentare il periodo scelto e motivarlo in nota integrativa.
• Perizia e allocazione del prezzo. Conservare la perizia che distingue avviamento, marchio e altri beni.
• Test di recuperabilità. Verificare a ogni chiusura la presenza di indicatori di perdita di valore.