Firr: aliquote, contabilizzazione, perdita del diritto

La rilevazione del FIRR in bilancio segue i principi contabili nazionali, con particolare riferimento all’OIC 19 per i debiti e all’OIC 12 per la composizione degli schemi. Il contributo è un onere di competenza dell’esercizio in cui maturano le provvigioni, indipendentemente dal momento del versamento all’Enasarco.

Rilevazione iniziale e competenza

La ditta preponente rileva il FIRR quando maturano le provvigioni e i rimborsi spese liquidati nell’anno solare. Il calcolo segue aliquote decrescenti per scaglioni di provvigioni: per i monomandatari, 4% fino a 12.400 euro, 2% sulla quota tra 12.400,01 e 18.600 euro, 1% oltre 18.600,01; per i plurimandatari, 4% fino a 6.200 euro, 2% tra 6.200,01 e 9.300 euro, 1% oltre 9.300,01. In caso di rapporto iniziato in corso d’anno, gli scaglioni vanno ragguagliati al periodo di durata.

L’importo complessivo non può superare la differenza tra l’ammontare massimo previsto dall’articolo 1751, comma 3, codice civile (un anno di provvigioni sulla media degli ultimi cinque anni) e la somma dell’indennità di risoluzione rapporto e dell’indennità suppletiva di clientela già maturate.

Valutazione del fondo e del debito

Al 31 dicembre, in sede di chiusura, si effettua l’accantonamento del FIRR di competenza. La contropartita è un debito verso l’Enasarco per il FIRR che sarà versato entro marzo dell’anno successivo. Alla cessazione del rapporto, il FIRR relativo agli anni precedenti viene liquidato dall’Enasarco, mentre quello relativo all’anno in corso è liquidato direttamente dalla ditta preponente all’agente. Di conseguenza, la passività assume connotazioni diverse: per gli anni pregressi il debito è verso l’Enasarco; per l’anno di cessazione, il debito è verso l’agente.

La stima dell’importo richiede di considerare le provvigioni liquidate, i rimborsi spese, l’eventuale ragguaglio e il tetto massimo. L’accantonamento rappresenta una stima attendibile dell’onere maturato; eventuali differenze rispetto al versamento definitivo vengono rettificate nell’esercizio in cui emergono.

Classificazione nel bilancio CEE

Nello schema ordinario, il debito verso l’Enasarco per FIRR è classificato tra i debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale (D.13, debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale). Il debito verso l’agente per il FIRR dell’anno di cessazione rientra tra gli altri debiti (D.14). Il costo per FIRR è un onere della gestione caratteristica e trova collocazione nelle voci B.7 - Costi per servizi o B.14 - Oneri diversi di gestione, secondo la prassi aziendale.

Per l’agente che riceve il FIRR, l’importo costituisce un ricavo da imputare alla voce A.5 - Altri ricavi e proventi del conto economico.

Assestamenti di chiusura

Alla chiusura dell’esercizio, l’accantonamento è obbligatorio anche se il versamento avverrà a marzo. Non si tratta di un rateo, ma di un debito certo o stimato. Il versamento successivo estingue il debito senza generare un nuovo costo.

L’accordo economico collettivo prevede tre casi di perdita del diritto al FIRR maturato: ritenzione indebita di somme spettanti al preponente; concorrenza sleale dell’agente; violazione dell’obbligo di monomandato. Tali condotte, gravemente scorrette, tradiscono la fiducia e la lealtà del rapporto di agenzia.

Quando si verifica una di queste cause, il preponente può opporre la perdita del diritto e non corrispondere il FIRR. Contabilmente, l’accantonamento già effettuato viene stornato e si rileva una sopravvenienza attiva, salvo eventuali azioni risarcitorie.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni del debito verso Enasarco per il FIRR, distinguendo la quota maturata nell’anno da quella degli anni precedenti. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Deducibilità per competenza

Gli accantonamenti per FIRR sono deducibili per competenza ai sensi dell’articolo 105 del TUIR, quali accantonamenti per indennità per la cessazione di rapporti di agenzia di cui all’articolo 17, comma 1, lett. d). La circolare 33/E/2013 conferma tale trattamento. La deduzione segue il principio di competenza, indipendentemente dal versamento all’Enasarco.

Ritenuta e qualificazione del FIRR per l’agente

Per l’agente che riceve il FIRR, lo stesso costituisce un ricavo da imputare alla voce A.5 (altri ricavi e proventi) del conto economico (circolare 50/E/2002). Il FIRR dovuto dalla preponente è soggetto a ritenuta del 20% a titolo di acconto se corrisposto a persone fisiche o società di persone, in quanto non rientra nel reddito d’impresa ai sensi dell’articolo 56, comma 3, lett. a), TUIR. Se l’agente è una società di capitali, il FIRR è reddito d’impresa e non sconta ritenuta.

Prima di approvare il bilancio e la dichiarazione dei redditi occorre verificare la coerenza tra le scritture, le aliquote applicate e le previsioni dell’accordo economico collettivo.

• Aliquote e scaglioni. Verificare che siano applicate le soglie corrette per mono e plurimandato e che l’eventuale ragguaglio per inizio in corso d’anno sia stato considerato.
• Tetto massimo. Confrontare l’accantonamento con il limite dell’articolo 1751, comma 3, codice civile, al netto delle indennità già maturate.
• Competenza. Assicurarsi che l’accantonamento sia imputato all’esercizio di maturazione delle provvigioni, indipendentemente dal versamento a Enasarco.
• Classificazione. Controllare che il debito verso Enasarco sia esposto in D.13 (debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale) e che l’eventuale debito verso l’agente per l’anno di cessazione sia in D.14 (altri debiti).
• Perdita del diritto. In presenza di condotte scorrette, verificare lo storno dell’accantonamento e la corretta qualificazione della sopravvenienza attiva.
• Ritenuta. Per l’agente persona fisica o società di persone, controllare l’applicazione della ritenuta del 20% e la registrazione del credito d’imposta.