Fondo indennità di mancato preavviso agenti

Condizioni di iscrizione

L’OIC 31 ammette un fondo solo per passività di natura determinata, con esistenza certa o probabile e importo stimabile con ragionevolezza alla data di bilancio. Non sono ammessi fondi generici privi di giustificazione economica; le passività solo possibili si descrivono in nota integrativa, quelle remote non si menzionano.

Collocazione

Il fondo sta tra gli obblighi simili al trattamento di quiescenza (B.1 del passivo, fondi per trattamento di quiescenza e obblighi simili); il costo si iscrive per natura in B.7 (costi per servizi), con gli altri oneri degli agenti.

Utilizzo e rilascio

Il fondo si utilizza in modo diretto e solo per gli oneri per cui è stato costituito. Se l’onere effettivo è minore, l’eccedenza si rilascia a conto economico nella stessa area dell’accantonamento, di norma in A.5 (altri ricavi e proventi); se è maggiore, la differenza è un costo della voce di natura.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Composizione degli altri fondi. Per ogni fondo: la situazione di incertezza, l’importo stanziato e il rischio di perdite ulteriori. Principio contabile: OIC 31, par. 49.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’indennità di mancato preavviso è un costo deducibile nell’esercizio in cui il recesso è deciso e l’importo diventa certo e determinabile (art. 109 TUIR). Uno stanziamento puramente prudenziale, senza recesso deciso, è un accantonamento non deducibile (art. 107, c. 4). Sull’indennità pagata all’agente persona fisica o società di persone si applica la ritenuta del 20% con tassazione separata (art. 17, c. 1, lett. d, TUIR; art. 25-bis DPR 600/1973); se l’agente è una società di capitali non c’è ritenuta e l’indennità è reddito d’impresa ordinario.

IRAP

Il costo è classificato per natura in B.7 (costi per servizi) e per le società di capitali concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997).

IVA

Le indennità e i trattamenti di fine rapporto non sono corrispettivi di operazioni IVA: l’accantonamento, l’utilizzo e il pagamento avvengono senza IVA (art. 5, c. 2, e art. 15 DPR 633/1972 per le somme non corrispettive).

• Comunicazione del recesso. Conservare la lettera di recesso con la data.
• Calcolo. Verificare il periodo di preavviso previsto da legge e accordi collettivi.
• Ritenuta. Applicare il 20% all’agente persona fisica.