Indennità AEC industria, Firr, suppletiva, meritocratica

La rilevazione delle indennità dovute all’agente alla cessazione del rapporto trova disciplina nei principi contabili nazionali. Occorre distinguere la FIRR, che la ditta preponente versa annualmente a Enasarco, dalle due indennità corrisposte direttamente dalla ditta, la suppletiva di clientela e la meritocratica. La prima matura in modo automatico al maturare delle provvigioni; le altre richiedono una stima progressiva e, per la meritocratica, la verifica dell’incremento degli affari alla cessazione.

Rilevazione e competenza

La FIRR è un costo di competenza dell’esercizio in cui maturano le provvigioni che la determinano. La ditta preponente versa annualmente le somme accantonate a Enasarco, che le liquida all’agente al momento della cessazione. Il versamento annuale estingue il debito verso l’ente e non rappresenta un accantonamento a un fondo interno. Se il mandato cessa nell’anno solare ancora in corso, la quota FIRR di quell’anno è liquidata direttamente dalla ditta all’agente, con autonoma rilevazione del debito e del costo.

L’indennità suppletiva di clientela matura progressivamente nel corso del rapporto, in proporzione all’ammontare globale delle provvigioni e delle altre somme dovute all’agente. Il costo di competenza di ciascun esercizio richiede un accantonamento a un fondo oneri, secondo l’OIC 31, perché l’obbligazione si perfeziona alla cessazione ma la sua maturazione economica è distribuita lungo la durata del rapporto. Alla cessazione, il fondo è utilizzato per la liquidazione dell’indennità.

L’indennità meritocratica non è oggetto di accantonamento progressivo, perché il suo presupposto - l’apporto di nuovi clienti o l’incremento sensibile degli affari - è verificato al momento della cessazione. Il costo è quindi rilevato nell’esercizio in cui si perfeziona il diritto e si determina l’importo, con contropartita di un debito verso l’agente.

Valutazione e stima

La stima dell’indennità suppletiva si fonda sull’ammontare globale delle provvigioni e delle altre somme corrisposte o comunque dovute all’agente fino alla data di cessazione. La quota annuale è calcolata applicando il criterio previsto dall’Accordo, che qui si assume come dato contrattuale, e deve essere aggiornata se le provvigioni dell’esercizio risultano diverse dalle stime iniziali. La FIRR è determinata sulla base delle provvigioni annualmente maturate, secondo le regole di Enasarco.

L’indennità meritocratica è quantificata come differenza tra la media annuale dei compensi riscossi negli ultimi cinque anni - o negli anni effettivi, se inferiori - e la somma della FIRR e dell’indennità suppletiva di clientela già corrisposte. Il risultato non può superare il tetto complessivo dell’articolo 1751 c.c. La stima richiede la verifica del vantaggio sostanziale procurato al preponente, che deve permanere anche dopo la cessazione.

Classificazione CEE

Il fondo per l’indennità suppletiva di clientela trova collocazione nel passivo tra i fondi per rischi e oneri, voce B). L’accantonamento annuale è rilevato nel conto economico alla voce B.13 - Altri accantonamenti. All’atto della liquidazione, l’utilizzo del fondo non transita dal conto economico.

I versamenti annuali della FIRR a Enasarco e le indennità corrisposte direttamente all’agente confluiscono nel conto economico tra i costi per servizi, voce B.7, oppure tra gli oneri diversi di gestione, voce B.14, secondo la natura del rapporto e la classificazione adottata dalla società. Il debito verso Enasarco per i versamenti maturati e non ancora eseguiti è iscritto tra i debiti verso altri, voce D.7 del passivo (debiti verso fornitori), se non di natura bancaria; il debito verso l’agente per le indennità liquidate è collocato nella medesima area.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Composizione. La composizione delle voci ratei e risconti, altri fondi e altre riserve. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 7, c.c.
• Composizione degli altri fondi. Per ogni fondo: la situazione di incertezza, l’importo stanziato, il rischio di perdite ulteriori; per le passività possibili, la situazione di incertezza, l’importo stimato o l’impossibilità di stimarlo e il parere dei consulenti. Principio contabile: OIC 31, par. 49.
• Ipotesi di stima delle indennità. Le ipotesi con cui sono stimati il fondo per l’indennità suppletiva di clientela e l’eventuale indennità meritocratica. Principio contabile: OIC 31, par. 49.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

La deducibilità delle indennità di fine rapporto dell’agente segue il principio di competenza dell’articolo 109 del TUIR, con le ordinarie regole di correlazione tra costi e ricavi. La qualificazione civilistica non è automaticamente rilevante: occorre verificare se il costo è certo e determinato e se il fondo stanziato ha rilevanza fiscale.

Deducibilità e competenza

I versamenti annuali della FIRR a Enasarco costituiscono costi deducibili nell’esercizio di competenza, perché correlati alle provvigioni maturate e sostenuti in adempimento di un obbligo contrattuale. La ditta preponente deduce il costo al maturare dell’obbligo, indipendentemente dalla data di liquidazione all’agente da parte dell’ente.

Gli accantonamenti al fondo per l’indennità suppletiva di clientela sono deducibili per competenza ai sensi dell’articolo 105, comma 4, del TUIR, che richiama le indennità per la cessazione dei rapporti di agenzia dell’articolo 17, comma 1, lettera d): la circolare 33/E/2013 dell’Agenzia delle Entrate, allineandosi alla giurisprudenza di legittimità, ha riconosciuto che la norma comprende anche l’indennità suppletiva. Non occorre quindi alcuna variazione in aumento all’atto dell’accantonamento, purché la quota sia calcolata secondo gli accordi economici collettivi; quando il fondo è utilizzato per corrispondere l’indennità non emergono ulteriori componenti deducibili.

L’indennità meritocratica, essendo rilevata per intero nell’esercizio di cessazione, è deducibile nello stesso periodo, al verificarsi dei presupposti e nel rispetto del tetto dell’articolo 1751 c.c. Non sono previsti accantonamenti anticipati.

Tetto dell’articolo 1751 e rilevanza fiscale

Il limite complessivo fissato dall’articolo 1751 c.c. opera anche sul piano fiscale: la somma delle tre indennità non può superare la differenza tra la media annuale dei compensi degli ultimi cinque anni e quanto già corrisposto a titolo di FIRR e indennità suppletiva. La parte di indennità meritocratica che eccedesse tale limite non è deducibile, perché non costituisce un onere giuridicamente dovuto. La verifica del tetto è quindi preliminare alla quantificazione della variazione fiscale.

Eventi non imputabili all’agente

Invalidità totale e permanente e pensionamento, se sopravvenuti dopo almeno un anno di durata del rapporto, non sono considerati fatti imputabili all’agente e non precludono il diritto alle indennità. Sul piano fiscale non introducono regimi speciali: le indennità restano deducibili secondo le regole ordinarie di competenza, come sopra descritto. La cessazione per fatto imputabile all’agente, al contrario, esclude il diritto all’indennità suppletiva e a quella meritocratica; il venir meno del costo non genera alcuna deduzione.

• Cumulo e tetto. Verificare che la somma di FIRR, indennità suppletiva e indennità meritocratica non superi il limite dell’articolo 1751 c.c., calcolato sulla media dei compensi degli ultimi cinque anni.
• Presupposti soggettivi. Controllare che la cessazione non sia imputabile all’agente; in tal caso l’indennità suppletiva e quella meritocratica non sono dovute.
• Eventi non imputabili. Invalidità totale e permanente o pensionamento non precludono le indennità solo se sopravvenuti dopo almeno un anno di durata del rapporto.
• Fondo suppletiva. Verificare la coerenza tra accantonamenti, saldo del fondo e provvigioni maturate; le quote accantonate sono deducibili per competenza ai sensi dell’articolo 105, comma 4, del TUIR, se calcolate secondo gli accordi economici collettivi.
• FIRR. Distinguere i versamenti annuali a Enasarco dalla liquidazione all’agente; se la cessazione avviene nell’anno in corso, la quota FIRR dell’esercizio è liquidata direttamente dalla ditta.
• Classificazione. Controllare la collocazione in B.13 (altri accantonamenti) per l’accantonamento, in B.7 (costi per servizi) o B.14 (oneri diversi di gestione) per le indennità corrisposte e in B) del passivo per il fondo.