Contributi in conto capitale

Altri ricavi e proventi

Dal 2016 non esiste più l’area straordinaria: i proventi non caratteristici e non finanziari, compresi quelli di natura eccezionale, si iscrivono in A.5 (altri ricavi e proventi) e, se rilevanti, si descrivono in nota integrativa (art. 2427, n. 13, c.c.).

Contributi pubblici

I contributi si rilevano quando c’è la ragionevole certezza che le condizioni per riceverli sono soddisfatte e che saranno erogati. Quelli in conto esercizio vanno in A.5 (altri ricavi e proventi) con indicazione separata; quelli in conto impianti si imputano con gli ammortamenti del bene, con il metodo dei risconti o a riduzione del costo (OIC 16).

Contributi non legati ai beni ammortizzabili

Il contributo che non finanzia beni ammortizzabili non ha una vita utile su cui distribuirlo: si rileva per intero a conto economico in A.5 (altri ricavi e proventi) nell’esercizio in cui c’è la ragionevole certezza che le condizioni siano soddisfatte e che il contributo sarà erogato (OIC 12). Se è vincolato a condizioni ancora da soddisfare, come l’esecuzione di un progetto, si rinvia con un risconto passivo fino a quando si realizza.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Contributi pubblici ricevuti. Gli importi e le informazioni sulle sovvenzioni, i contributi e i vantaggi economici non di carattere generale ricevuti da pubbliche amministrazioni, se nel complesso superano 10.000 euro nell’esercizio; per gli aiuti registrati nel Registro nazionale degli aiuti di Stato basta dichiararne l’esistenza. Obbligo di legge: art. 1, c. 125-bis e 125-quinquies, L. 124/2017.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; contributi pubblici ricevuti; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

I contributi in conto capitale sono sopravvenienze attive che concorrono al reddito per intero nell’esercizio dell’incasso (art. 88, c. 3, lett. b, TUIR): dal 2024 non si possono più ripartire in cinque esercizi (D.Lgs. 192/2024).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

Il contributo senza una controprestazione verso chi lo eroga è fuori campo IVA (art. 2, c. 3, lett. a, DPR 633/1972); se remunera un servizio reso all’ente è imponibile.

Contributi e sopravvenienze attive

I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o di liberalità sono sopravvenienze attive, escluse le agevolazioni di cui alle lettere g) e h) dell’art. 85, c. 1, e i contributi per l’acquisto di beni ammortizzabili; concorrono a formare il reddito nell’esercizio in cui sono incassati (art. 88, c. 3, lett. b, TUIR, testo unico D.Lgs. 117/2026, art. 97). Il testo vigente non prevede più la possibilità di ripartirli in quote costanti in più esercizi.

Imposte differite

Se il contributo è rilevato nel bilancio prima dell’incasso, la competenza civilistica precede la tassazione: si opera una variazione in diminuzione nell’esercizio di competenza e in aumento in quello di incasso, e si valutano le imposte differite passive (OIC 25).

Ritenuta e IVA

I contributi degli enti pubblici alle imprese subiscono la ritenuta del 4% a titolo d’acconto, esclusi quelli per l’acquisto di beni strumentali (art. 28, c. 2, DPR 600/1973). Il contributo senza controprestazione è fuori campo IVA (art. 2, c. 3, lett. a, DPR 633/1972); se remunera un servizio reso all’ente, è imponibile.

IRAP: componente rilevante

Per le società di capitali il provento iscritto in A.5 (altri ricavi e proventi) fa parte del valore della produzione e concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo che si riferisca a componenti che a suo tempo non erano rilevanti ai fini IRAP: vale il principio di correlazione. Società di persone e imprese individuali applicano l’art. 5-bis.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 85 (ricavi, compresi i contributi) diventa l’art. 94, l’art. 86 (plusvalenze) l’art. 95, l’art. 88 (sopravvenienze attive) l’art. 97 e l’art. 109 l’art. 118.

• Provvedimento di concessione. Verificare condizioni, vincoli di destinazione e possibilità di revoca.
• Momento di rilevazione. Rilevare il contributo solo alla ragionevole certezza.
• Incasso e imposte. Coordinare la competenza civilistica con l’incasso fiscale e valutare le imposte differite.
• Aiuti di Stato. Controllare l’obbligo di pubblicità nel registro degli aiuti e nella nota integrativa.