Altri contributi conto esercizio

Altri ricavi e proventi

Dal 2016 non esiste più l’area straordinaria: i proventi non caratteristici e non finanziari, compresi quelli di natura eccezionale, si iscrivono in A.5 (altri ricavi e proventi) e, se rilevanti, si descrivono in nota integrativa (art. 2427, n. 13, c.c.).

Contributi pubblici

I contributi si rilevano quando c’è la ragionevole certezza che le condizioni per riceverli sono soddisfatte e che saranno erogati. Quelli in conto esercizio vanno in A.5 (altri ricavi e proventi) con indicazione separata; quelli in conto impianti si imputano con gli ammortamenti del bene, con il metodo dei risconti o a riduzione del costo (OIC 16).

Correlazione con i costi

Il contributo in conto esercizio si accredita nello stesso periodo dei costi che finanzia: se il diritto è certo ma una parte si riferisce a costi che saranno sostenuti l’anno successivo, quella parte si rinvia con un risconto passivo (OIC 12; OIC 18). L’indicazione separata in A.5 (altri ricavi e proventi) dei contributi in conto esercizio è richiesta dallo schema del conto economico.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Contributi pubblici ricevuti. Gli importi e le informazioni sulle sovvenzioni, i contributi e i vantaggi economici non di carattere generale ricevuti da pubbliche amministrazioni, se nel complesso superano 10.000 euro nell’esercizio; per gli aiuti registrati nel Registro nazionale degli aiuti di Stato basta dichiararne l’esistenza. Obbligo di legge: art. 1, c. 125-bis e 125-quinquies, L. 124/2017.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; contributi pubblici ricevuti (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

I contributi in conto esercizio spettanti per legge o per contratto concorrono al reddito come ricavi (art. 85, c. 1, lett. g e h, TUIR) nell’esercizio in cui il diritto diventa certo; molte misure agevolative ne escludono espressamente la tassazione. Per i crediti d’imposta agevolativi decide la norma istitutiva: la maggior parte non concorre al reddito né rileva per gli artt. 61 e 109, c. 5, TUIR. I contributi in conto esercizio erogati da enti pubblici alle imprese scontano la ritenuta d’acconto del 4%, esclusi quelli per l’acquisto di beni strumentali (art. 28, c. 2, DPR 600/1973): la ritenuta subita si scomputa dall’IRES.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis). Alcune leggi agevolative escludono espressamente il contributo anche dalla base IRAP.

IVA

Il contributo senza una controprestazione verso chi lo eroga è fuori campo IVA (art. 2, c. 3, lett. a, DPR 633/1972); se remunera un servizio reso all’ente è imponibile.

Contributi in conto esercizio

I contributi in denaro spettanti in base a contratto e quelli spettanti esclusivamente in conto esercizio a norma di legge sono ricavi (art. 85, c. 1, lett. g e h, TUIR) e concorrono al reddito nell’esercizio in cui il diritto diventa certo, con le regole di competenza dell’art. 109; molte misure agevolative ne escludono espressamente la tassazione. Per i crediti d’imposta agevolativi decide la norma istitutiva: la maggior parte non concorre al reddito né rileva ai fini degli artt. 61 e 109, c. 5, TUIR.

Ritenuta del 4%

I contributi in conto esercizio erogati da enti pubblici alle imprese scontano la ritenuta d’acconto del 4%, esclusi quelli per l’acquisto di beni strumentali (art. 28, c. 2, DPR 600/1973): la ritenuta subita si scomputa dall’IRES. Il contributo senza controprestazione è fuori campo IVA (art. 2, c. 3, lett. a, DPR 633/1972); se remunera un servizio reso all’ente, è imponibile.

IRAP: componente rilevante

Per le società di capitali il provento iscritto in A.5 (altri ricavi e proventi) fa parte del valore della produzione e concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo che si riferisca a componenti che a suo tempo non erano rilevanti ai fini IRAP: vale il principio di correlazione. Società di persone e imprese individuali applicano l’art. 5-bis.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 85 (ricavi, compresi i contributi) diventa l’art. 94, l’art. 86 (plusvalenze) l’art. 95, l’art. 88 (sopravvenienze attive) l’art. 97 e l’art. 109 l’art. 118.

• Decreto e condizioni. Verificare condizioni, rendicontazione e rischio di revoca.
• Correlazione con i costi. Riconciliare i costi finanziati con l’importo rilevato ed eventualmente rinviare la parte di competenza futura.
• Ritenuta del 4%. Verificare la ritenuta operata e la relativa certificazione.
• Informativa sui contributi pubblici. Verificare gli obblighi della L. 124/2017 e del registro nazionale degli aiuti.
• Credito d’imposta. Verificare la natura del credito e le condizioni di utilizzo in compensazione.