Inquadramento generale
Manutenzioni e riparazioni su automezzi di terzi - sono le spese di manutenzione e riparazione dei furgoni, degli autocarri e degli altri veicoli strumentali a noleggio o in leasing che il contratto pone a carico dell’impresa: tagliandi non compresi nel canone, danni, pneumatici. Nei noleggi a lungo termine di solito sono già nel canone e non si pagano a parte. Le autovetture in noleggio o in leasing hanno un conto proprio.
Nei noleggi a lungo termine la manutenzione è di solito già compresa nel canone: prima di registrare una fattura dell’officina conviene leggere il contratto.
Cosa ci rientra
- Esempi. Riparazione di carrozzeria su un furgone a noleggio; pneumatici non compresi nel canone; tagliando di un furgone in leasing; franchigia pagata al noleggiatore dopo un sinistro.
Come riconoscerlo nei documenti
Fattura dell’officina con la targa di un mezzo di cui l’impresa non è proprietaria, o riaddebito della società di noleggio per danni e servizi extra. Il contratto dice cosa è compreso nel canone.
Differenze con conti simili
- Canoni di noleggio e leasing. Sono godimento di beni di terzi in B.8.
- Manutenzioni e riparazioni su autovetture di terzi. Le auto in noleggio o in leasing hanno un conto proprio con le percentuali dell’art. 164.
- Penali e danni riaddebitati. Se il noleggiatore addebita una penale, non è una manutenzione.
Collocazione in bilancio
B.7 (costi per servizi).
Autovetture e altri veicoli
Il perimetro dell’art. 164 TUIR comprende autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori. Furgoni, autocarri e trattori ne sono fuori e hanno conti propri; ma un veicolo immatricolato come autocarro e usato di fatto come autovettura può essere riqualificato dall’Amministrazione.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Le spese sui furgoni e sugli autocarri a noleggio o in leasing, fuori dal perimetro dell’art. 164 TUIR, sono deducibili per intero nell’esercizio di competenza se inerenti all’attività (art. 109 TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.7 (costi per servizi) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024).
- IVA. Per i mezzi con massa superiore a 3.500 kg l’IVA è detraibile per intero; per furgoni e autocarri fino a 3.500 kg la limitazione al 40% opera solo se non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, e l’uso esclusivo va provato (art. 19-bis1, c. 1, lett. c e d, DPR 633/1972).
Manutenzioni e riparazioni su automezzi di terzi: esempio di contabilizzazione
Un’impresa di consegne paga il tagliando di un furgone in leasing: 350 euro più IVA. Il furgone è usato esclusivamente per l’attività: l’IVA è interamente detraibile.
Confrontare fattura e contratto per escludere servizi già inclusi nel canone, quindi documentare targa e uso esclusivo ai fini IVA.
Principi contabili (OIC)
Collocazione e competenza
L’OIC 12 comprende in B.7 i costi per servizi. Si rilevano quando il servizio è reso: quelli già resi e non fatturati si stanziano come fatture da ricevere, quelli pagati in anticipo per un periodo che prosegue l’anno dopo si ripartiscono con i risconti (OIC 18).
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Le spese sui furgoni e sugli autocarri a noleggio o in leasing, fuori dal perimetro dell’art. 164 TUIR, sono deducibili per intero nell’esercizio di competenza se inerenti all’attività (art. 109 TUIR). I beni di terzi non sono nel registro dei cespiti dell’impresa e quindi le spese non entrano nel plafond del 5% dell’art. 102, c. 6. Se il mezzo è usato di fatto come un’autovettura può essere riqualificato e seguire i limiti dell’art. 164.
IRAP
Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.7 (costi per servizi) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Per le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio i componenti si assumono secondo le regole del TUIR (art. 5-bis), e quindi anche con i suoi limiti.
IVA
Per i mezzi con massa superiore a 3.500 kg l’IVA è detraibile per intero; per furgoni e autocarri fino a 3.500 kg la limitazione al 40% opera solo se non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, e l’uso esclusivo va provato (art. 19-bis1, c. 1, lett. c e d, DPR 633/1972).
Tagliando di un furgone in leasing
Un’impresa di consegne paga il tagliando di un furgone in leasing: 350 euro più IVA. Il furgone è usato esclusivamente per l’attività: l’IVA è interamente detraibile.
1. Registrazione della fattura dell’officina - 22 settembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Manutenzioni automezzi di terzi (B.7) | 350,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 77,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 427,00 |
| Totale | 427,00 | 427,00 |
Tagliando di un furgone in leasing usato esclusivamente per l’attività: 350 euro più IVA 77 euro, interamente detraibile.
2. Pagamento all’officina - 22 ottobre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 427,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 427,00 |
| Totale | 427,00 | 427,00 |
Controlli prima della dichiarazione
- Contratto. Verificare se l’intervento era compreso nel canone.
- Tipo di veicolo. Verificare sulla carta di circolazione che il mezzo sia un autocarro o un furgone strumentale.
- Uso esclusivo. Conservare la prova dell’uso esclusivo per i mezzi fino a 3.500 kg.
Errori ricorrenti
Autovetture registrate tra gli automezzi
Hanno deducibilità limitata e IVA al 40%.
Servizio già nel canone pagato due volte
Nel noleggio tutto compreso l’officina convenzionata non fattura all’impresa.
Penali registrate come manutenzioni
Le somme dovute per violazioni del contratto non sono manutenzioni.