Trasporti su acquisti fatturati da vettori

Collocazione

L’OIC 12 colloca in B.7 (costi per servizi) i costi accessori di acquisto fatturati da terzi, come trasporti e assicurazioni, e in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) quelli inclusi dal fornitore nel prezzo.

Rimanenze

Per l’OIC 13 il costo delle rimanenze comprende gli oneri accessori d’acquisto, compresi i trasporti fatturati da terzi.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Svalutazioni e ripristini delle rimanenze. I criteri di svalutazione al valore di realizzo, gli eventuali ripristini del costo con il relativo effetto a conto economico e i gravami sulle rimanenze (pegno, riserva di proprietà). Principio contabile: OIC 13, par. 59-60 e 64.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; svalutazioni e ripristini delle rimanenze (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Il costo è deducibile per intero nell’esercizio di competenza (art. 109, c. 1 e 2, lett. b, TUIR). Per i servizi la competenza è la data in cui la prestazione è ultimata; per quelli resi in modo continuativo in base a contratti con corrispettivi periodici è la data di maturazione dei corrispettivi. Il momento della fattura e del pagamento non contano: a fine anno i servizi già ricevuti ma non fatturati si rilevano come fatture da ricevere, i canoni pagati in anticipo si rinviano con un risconto. Per le società in derivazione rafforzata (art. 83 TUIR) valgono i criteri di imputazione del bilancio. Servono l’inerenza all’attività e un documento che provi la spesa. Pur essendo in B.7 (costi per servizi), è un onere accessorio dei beni acquistati: concorre al loro costo nella valutazione delle rimanenze (art. 110, c. 1, lett. b, TUIR; OIC 13).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.7 (costi per servizi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

L’IVA addebitata dal fornitore è detraibile (art. 19 DPR 633/1972) se il servizio serve a un’attività che genera operazioni imponibili. La detrazione si esercita, con la fattura ricevuta, al più tardi nella dichiarazione IVA dell’anno in cui l’imposta è diventata esigibile; una fattura ricevuta entro il 15 del mese successivo si può detrarre nel mese dell’operazione, salvo che sia dell’anno precedente (art. 1 DPR 100/1998). Con operazioni esenti la detrazione si riduce secondo il pro-rata (art. 19, c. 5, e art. 19-bis). Il trasporto di beni tra soggetti IVA segue la regola generale dei servizi (art. 7-ter DPR 633/1972): è imponibile in Italia se il committente è stabilito in Italia; se il vettore è estero la fattura arriva senza IVA e si applica l’inversione contabile. I trasporti di beni in esportazione o in importazione sono non imponibili (art. 9, c. 1, n. 2), quelli all’importazione a condizione che il loro valore sia compreso nella base imponibile dell’IVA in dogana.

• Chi fattura. Verificare che i trasporti addebitati dal fornitore siano in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) e quelli dei vettori in B.7 (costi per servizi).
• Rimanenze. Includere i trasporti nel costo delle giacenze.
• Regime IVA internazionale. Verificare non imponibilità e inversione contabile per i trasporti esteri.