Inquadramento generale
Altri beni materiali - è il conto residuale dei beni materiali durevoli che non trovano posto negli altri conti: telefoni cellulari, beni per il welfare aziendale, opere d’arte, insegne, beni di modesto valore capitalizzati.
Il conto residuale va tenuto con sottoconti: beni diversi hanno coefficienti e limiti diversi, e un conto unico confonde i calcoli.
Cosa ci rientra
- Esempi. Smartphone aziendali; insegne luminose; opere d’arte esposte in sede; biciclette aziendali; defibrillatore.
- Cosa non ci rientra. Beni che si consumano entro l’anno (B.6, costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci).
Come riconoscerlo nei documenti
Fattura del fornitore con la descrizione del bene.
Differenze con conti simili
- Macchine elettroniche. Computer e stampanti hanno un conto proprio.
- Attrezzature. Gli strumenti di lavoro hanno un conto proprio.
Collocazione in bilancio
Attivo B.II.4 (altri beni materiali).
Telefoni
La deducibilità all’80% riguarda ammortamento, canoni e spese di impiego; gli autotrasportatori deducono per intero i costi dei telefoni installati sui veicoli.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. L’ammortamento è deducibile nei limiti dei coefficienti del D.M. 31/12/1988, ridotti alla metà nel primo esercizio, a partire dall’entrata in funzione del bene (art. 102 TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la quota di ammortamento iscritta in B.10.b (ammortamento delle immobilizzazioni materiali) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997); le limitazioni forfettarie del TUIR, come quelle sulle autovetture, valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024).
- IVA. L’IVA sull’acquisto del bene strumentale è detraibile secondo le regole generali (art. 19 DPR 633/1972) e va annotata come acquisto di beni ammortizzabili; se l’impresa effettua anche operazioni esenti, la detrazione dei beni ammortizzabili è soggetta a rettifica per dieci anni per gli immobili e cinque per gli altri beni (art. 19-bis2).
Altri beni materiali: esempio di contabilizzazione
Un’impresa acquista dieci smartphone per i venditori: 6.000 euro più IVA, a uso anche personale; l’IVA è detraibile al 50%.
Gli altri beni materiali si ammortizzano con il loro coefficiente; per i telefoni cellulari l'ammortamento è deducibile all'80% e le opere d'arte non si ammortizzano.
Principi contabili (OIC)
Rilevazione iniziale
L’OIC 16 iscrive il bene al costo di acquisto, comprensivo degli oneri accessori necessari a renderlo utilizzabile, come trasporto, installazione, collaudo, imposte indirette e IVA indetraibile. Il bene si rileva quando passano i rischi e i benefici, di norma alla consegna.
Ammortamento
L’ammortamento ripartisce il costo sulla vita utile a partire dalla disponibilità e dall’entrata in funzione del bene, di norma a quote costanti. Nel primo esercizio la quota si può ridurre alla metà se la riduzione approssima l’utilizzo effettivo. Il piano si rivede quando cambia la vita utile residua.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
- Riduzioni di valore. La misura e le motivazioni delle svalutazioni delle immobilizzazioni materiali e immateriali, con riferimento al concorso alla produzione futura di risultati, alla durata utile e, se rilevante, al valore di mercato, e la loro influenza sul risultato dell’esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 3-bis, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
L’ammortamento è deducibile nei limiti dei coefficienti del D.M. 31/12/1988, ridotti alla metà nel primo esercizio, a partire dall’entrata in funzione del bene (art. 102 TUIR). Se in bilancio la quota è maggiore, l’eccedenza si riprende in aumento e si recupera negli anni successivi, quando l’ammortamento civilistico sarà inferiore; se è minore, fiscalmente si deduce solo quella imputata a conto economico. Per i beni nuovi 4.0 degli allegati IV e V acquistati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 spetta la maggiorazione del costo fino al 180% (L. 199/2025, art. 1, c. 427-437), deducibile in via extracontabile. Le quote di ammortamento dei telefoni cellulari sono deducibili all’80% (art. 102, c. 9, TUIR). Le opere d’arte non si ammortizzano.
IRAP
Per le società di capitali la quota di ammortamento iscritta in B.10.b (ammortamento delle immobilizzazioni materiali) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997); le limitazioni forfettarie del TUIR, come quelle sulle autovetture, valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio applicano i coefficienti fiscali.
IVA
L’IVA sull’acquisto del bene strumentale è detraibile secondo le regole generali (art. 19 DPR 633/1972) e va annotata come acquisto di beni ammortizzabili; se l’impresa effettua anche operazioni esenti, la detrazione dei beni ammortizzabili è soggetta a rettifica per dieci anni per gli immobili e cinque per gli altri beni (art. 19-bis2).
Smartphone per i venditori
Un’impresa acquista dieci smartphone per i venditori: 6.000 euro più IVA, a uso anche personale; l’IVA è detraibile al 50%.
1. Fattura del fornitore - 1° marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Altri beni materiali (B.II.4) | 6.660,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 660,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 7.320,00 |
| Totale | 7.320,00 | 7.320,00 |
Gli smartphone sono usati anche per scopi personali: l’IVA è detraibile al 50% e il resto si somma al costo.
2. Pagamento del fornitore - 31 marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 7.320,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 7.320,00 |
| Totale | 7.320,00 | 7.320,00 |
3. Ammortamento di fine anno - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Ammortamento immobilizzazioni materiali (B.10.b) | 666,00 | - |
| Fondo ammortamento altri beni materiali (rettifica B.II) | - | 666,00 |
| Totale | 666,00 | 666,00 |
6.660 × 20% × 50% = 666 euro; in dichiarazione si riprende il 20%, 133,20 euro.
Controlli prima della dichiarazione
- Libro cespiti. Registrare costo, coefficiente civilistico e fiscale, data di entrata in funzione e quote dedotte.
- Sottoconti. Separare i beni per coefficiente e limite.
- Uso dei telefoni. Documentare la percentuale di uso aziendale.
Errori ricorrenti
Telefoni dedotti per intero
Sono deducibili all’80%.
Opere d’arte ammortizzate
Non perdono valore con l’uso.
IVA detratta per intero su telefoni promiscui
Serve la prova dell’uso esclusivo.