Bilancio abbreviato e delle microimprese

Le forme semplificate trovano pieno riscontro nei principi contabili nazionali: l’OIC 12 illustra gli schemi ridotti, l’OIC 19 disciplina la valutazione dei debiti al nominale, l’OIC 15 quella dei crediti al presumibile valore di realizzo e l’OIC 18 i risconti attivi che accompagnano la scelta del nominale.

Semplificazioni dello schema e dell’informativa

Le società ammesse alla forma abbreviata indicano in stato patrimoniale solo le voci contrassegnate con lettere maiuscole e numeri romani, con separata indicazione dei crediti e dei debiti esigibili oltre l’esercizio successivo e detrazione esplicita di fondi di ammortamento, svalutazioni e accantonamenti. Sono esonerate dalla relazione sulla gestione, purché inseriscano in nota integrativa le informazioni richieste dai numeri 3 e 4 dell’articolo 2428 c.c., e dal rendiconto finanziario; possono inoltre omettere alcuni punti della nota integrativa. Le micro imprese aggiungono in calce allo stato patrimoniale le informazioni già descritte nell’inquadramento, in luogo della nota integrativa.

Criteri di valutazione semplificati

I titoli si iscrivono al costo di acquisto, i crediti al valore di presumibile realizzo e i debiti al valore nominale, senza applicare il metodo del costo ammortizzato. Per i debiti finanziari, i costi iniziali direttamente riferibili al finanziamento, come le commissioni di concessione, si iscrivono tra i risconti attivi e si ripartiscono a quote costanti lungo la durata del prestito, secondo i paragrafi 54-57 e 70 dell’OIC 19. Il risconto attivo è un costo già sostenuto che riguarda anche esercizi futuri: la sua imputazione a quote non genera nuovi movimenti di denaro. Le stesse spese non vanno iscritte anche come costo immediato.

I crediti al presumibile valore di realizzo non richiedono attualizzazione né rilevazione di proventi finanziari impliciti nelle dilazioni commerciali; resta fermo il controllo della recuperabilità, con eventuale svalutazione se l’incasso appare incerto.

Derivati nelle micro imprese

Le micro imprese sono esonerate dalla rilevazione dei derivati, speculativi e di copertura, non risultando applicabile l’articolo 2426, primo comma, n. 11-bis, c.c. In ogni caso, se ricorrono le condizioni previste dall’OIC 31, hanno l’obbligo di iscrivere un fondo in relazione a strumenti finanziari non di copertura: l’esonero dalla rilevazione non elimina la perdita potenziale quando lo strumento non assolve funzione di copertura.

Collocazione nello schema CEE semplificato

Nello stato patrimoniale abbreviato i debiti confluiscono nella voce D - Debiti, con separata indicazione delle scadenze oltre l’esercizio successivo; è consentito includere i risconti attivi in C.II (crediti dell’attivo circolante) - Crediti E i ratei passivi in D - Debiti. Nel conto economico a quattro classi gli oneri finanziari restano in C.17 - Interessi e altri oneri finanziari, mentre le commissioni per servizi bancari ordinari, prive di natura finanziaria, appartengono a B.7 - Per servizi. Nel bilancio micro le stesse aggregazioni si applicano allo schema abbreviato, con le informazioni in calce al posto della nota integrativa.

Assestamenti di chiusura

Alla chiusura occorre attribuire all’esercizio gli interessi maturati e non ancora pagati: se il costo riguarda solo l’esercizio in corso si rileva il debito verso il finanziatore; se riguarda un periodo a cavallo di più esercizi, regolato successivamente, l’OIC 18 consente un rateo passivo limitato alla quota maturata. Le quote dei risconti attivi di competenza dell’anno si imputano a conto economico senza movimenti di banca. Il successivo pagamento estingue il debito e non genera un secondo costo.

Derivazione rafforzata

A seguito del D.Lgs. 192/2025 la derivazione rafforzata è applicabile anche alle micro imprese che optino per la redazione del bilancio in forma ordinaria o abbreviata: l’opzione per una forma più estesa riporta quindi la società nel perimetro delle regole di derivazione civilistico-fiscali.

Informazioni ridotte

L’informativa si riduce ma non scompare: nella forma abbreviata la nota integrativa conserva i contenuti essenziali, comprese le informazioni ex articolo 2428, numeri 3 e 4, c.c.; nelle micro imprese le informazioni in calce allo stato patrimoniale svolgono la stessa funzione. Le micro imprese possono essere esonerate dalla nota integrativa quando riportano in calce le informazioni richieste dalla disciplina applicabile.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Forma abbreviata e micro-imprese. L’adozione della forma abbreviata o della disciplina delle micro-imprese e, per le micro-imprese esonerate dalla nota integrativa, le informazioni dei numeri 9 e 16 dell’art. 2427 in calce allo stato patrimoniale. Obbligo di legge: art. 2435-bis e 2435-ter c.c.
• Facoltà di valutazione semplificata. Se la società iscrive titoli al costo, crediti al presumibile realizzo e debiti al valore nominale, il criterio adottato. Obbligo di legge: art. 2435-bis, c. 8, c.c.; OIC 15, par. 84.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; forma abbreviata e micro-imprese; facoltà di valutazione semplificata (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Esonero dalla relazione. La società in forma abbreviata è esonerata dalla relazione sulla gestione se fornisce in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2428, n. 3 e 4); la micro-impresa, se le riporta in calce allo stato patrimoniale. Obbligo di legge: art. 2435-bis, c. 7, e art. 2435-ter c.c.

Neutralità fiscale delle semplificazioni di bilancio

La forma di bilancio non introduce un regime IRES speciale: i componenti rilevati secondo i criteri semplificati restano imponibili o deducibili secondo le regole ordinarie di competenza. La scelta del nominale per i debiti, con ripartizione dei costi iniziali tramite risconti attivi, è compatibile con il criterio di competenza fiscale: la quota di competenza di ciascun esercizio concorre al reddito, non l’intero esborso pagato all’inizio. Lo stesso vale per i crediti al presumibile valore di realizzo, che non generano proventi attualizzati ma non spostano nemmeno i proventi contrattuali fuori dalla competenza.

Riflessi sul calcolo del limite di deducibilità degli interessi

Le conseguenze pratiche si vedano sugli oneri finanziari: una commissione di concessione pagata all’erogazione di un prestito biennale produce un costo di metà importo per ciascun esercizio, e solo tale quota entra nel perimetro del limite di deduzione dell’articolo 96 TUIR, insieme agli interessi contrattuali maturati. L’ingresso nel calcolo non garantisce la deduzione integrale, che dipende da interessi attivi, risultato operativo lordo fiscale ed eventuali riporti, secondo la voce dedicata alla deducibilità dell’articolo 96.

Derivazione rafforzata e forma di bilancio adottata

Per le micro imprese che optano per la forma ordinaria o abbreviata opera, dal D.Lgs. 192/2025, la derivazione rafforzata: il coordinamento tra bilancio e reddito fiscale si irrigidisce e le scelte di valutazione assumono rilievo anche ai fini IRES. Resta fermo che eventuali indeducibilità specifiche, come quelle dell’articolo 96, comma 4, TUIR o di disposizioni speciali, si applicano indipendentemente dalla forma di bilancio adottata.

• Requisiti dimensionali. Verificare i limiti di attivo, ricavi e dipendenti degli articoli 2435-bis e 2435-ter del codice civile, nella misura aggiornata dal D.Lgs. 125/2024, per i due esercizi consecutivi rilevanti.
• Passaggio tra le forme di bilancio. Quando i limiti sono superati per due esercizi consecutivi, verificare il passaggio al bilancio ordinario con relazione sulla gestione e rendiconto finanziario, riesponendo i dati comparativi.
• Criteri di valutazione semplificati. Verificare che la scelta di valutare crediti e debiti al valore nominale, senza costo ammortizzato, sia applicata con coerenza e che i costi di transazione siano ripartiti per competenza con i risconti.
• Regime fiscale della forma adottata. Verificare se si applica la derivazione rafforzata, estesa dal periodo d’imposta 2025 alle micro-imprese che redigono il bilancio in forma abbreviata o ordinaria, e gestire in dichiarazione le variazioni conseguenti.
• Informazioni obbligatorie residue. Verificare che la nota integrativa semplificata contenga comunque le informazioni sulle azioni proprie e di controllanti e le altre indicazioni richieste per la forma abbreviata.