Imposte, tasse e diritti – Deducibilità fiscale

Imputazione a conto economico secondo la natura del tributo

Le imposte dirette (IRES, IRAP) sono imputate alla voce 20 del conto economico, mentre le imposte indirette e i tributi diversi (imposta di registro, imposta di bollo, tasse di concessione governativa, tributi locali) sono imputati alla voce B.14, oneri diversi di gestione, secondo l’OIC 12: questa distinzione di collocazione, pur non incidendo sul risultato d’esercizio complessivo, è rilevante per la corretta lettura degli indicatori di bilancio e per la verifica di coerenza con i modelli dichiarativi.

Capitalizzazione dell’imposta di registro

L’imposta di registro assolta su un atto di acquisto va capitalizzata a incremento del costo del bene quando riferita a un cespite di natura pluriennale, come l’acquisto di un terreno edificabile, di un capannone da un soggetto privato non titolare di partita IVA, o di un’azienda; resta invece un costo di esercizio, deducibile secondo le regole ordinarie, quando riferita a un contratto privo di tale natura pluriennale, come la generalità dei contratti di locazione non capitalizzabili.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Riconciliazione dell’onere fiscale. Se la differenza è significativa, la riconciliazione tra onere fiscale teorico e onere fiscale effettivo, o tra aliquota teorica e aliquota media effettiva, con le motivazioni. Principio contabile: OIC 25, par. 93.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Quadro delle principali deducibilità

IMU sugli immobili strumentali: deducibilità piena e condizionata

Dal periodo d’imposta 2022, l’IMU relativa agli immobili strumentali è interamente deducibile ai fini IRES, mentre resta indeducibile ai fini IRAP; per gli immobili diversi da quelli strumentali, l’IMU resta totalmente indeducibile anche ai fini IRES. La deducibilità è subordinata a una duplice condizione: l’imputazione del costo a conto economico nel periodo d’imposta di competenza, e l’effettivo pagamento del tributo, che individua il periodo in cui la deduzione può essere operata; non è ammessa la deducibilità parziale dell’IMU relativa a immobili a uso promiscuo.

Interessi collegati al ritardato versamento di tributi

Gli interessi passivi maturati per l’omesso o tardivo versamento di tributi, secondo un consolidato orientamento della Cassazione, sono indeducibili, in quanto privi di un autonomo requisito di inerenza rispetto all’attività d’impresa, trattandosi di un onere collegato esclusivamente all’inadempimento di un’obbligazione tributaria; restano invece deducibili, per espressa indicazione di prassi, gli interessi maturati in caso di adesione o di conciliazione giudiziale, quando riferiti a un tributo esso stesso deducibile.

Ravvedimento operoso: sanzione indeducibile, imposta secondo la sua origine

Nel ravvedimento operoso, la sanzione ridotta versata spontaneamente dal contribuente non è mai deducibile, mentre gli interessi maturati sono deducibili secondo le regole ordinarie; l’imposta oggetto di ravvedimento segue invece il regime di deducibilità che le sarebbe stato proprio se versata tempestivamente, restando deducibile se lo era in origine e indeducibile se il tributo stesso non lo era.

• Verifica sistematica per tributo. Ripercorrere l’elenco completo di imposte, tasse e diritti versati nell’esercizio, verificando per ciascuno il criterio di deduzione corretto.
• Duplice condizione per l’IMU. Verificare sia l’imputazione a conto economico sia l’effettivo pagamento dell’IMU sugli immobili strumentali prima di dedurla ai fini IRES.
• Interessi da mancato versamento. Verificare che gli interessi collegati al ritardato versamento di un tributo siano ripresi a tassazione, distinguendoli dagli interessi da adesione o conciliazione.
• Sanzioni da ravvedimento. Verificare che la sanzione da ravvedimento operoso sia sempre ripresa a tassazione, mentre l’imposta ravveduta segua il regime di deducibilità che le è proprio.