IMU su immobili non strumentali

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Competenza e debito

Le imposte e le tasse diverse da quelle sul reddito sono un costo dell’esercizio a cui si riferiscono, anche se si pagano dopo; l’importo maturato e non pagato alla chiusura è un debito tributario (D.12, debiti tributari), iscritto al valore nominale (OIC 19). Se il tributo è dovuto ma non ancora determinato, si stima e si iscrive un fondo per oneri (OIC 31).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’IMU sugli immobili che non sono strumentali non è deducibile: per gli immobili patrimonio è già considerata nel reddito fondiario (art. 90, c. 2, TUIR).

IRAP

L’IMU non è deducibile ai fini IRAP. L’esclusione vale per tutti gli immobili, strumentali e non, anche se l’IMU è iscritta in B.14 (art. 1, c. 772, L. 160/2019).

IVA

È un tributo: fuori campo IVA. Imposte, tasse, diritti e sanzioni non sono il corrispettivo di una cessione o di una prestazione: sono fuori campo IVA e si registrano per l’importo pagato, senza IVA da detrarre. Se un terzo, come il notaio o lo spedizioniere, li anticipa per conto dell’impresa, li espone nella sua fattura esclusi dalla base imponibile (art. 15, c. 1, n. 3, DPR 633/1972).

Indeducibilità dell’IMU

L’IMU non è deducibile dal reddito d’impresa né dall’IRAP (art. 14, c. 1, D.Lgs. 23/2011); l’eccezione introdotta dal 2019 riguarda solo gli immobili strumentali, deducibili dalle imposte sui redditi in misura crescente fino al 100% dal 2022 (art. 1, c. 772, L. 160/2019), ed è trattata nel conto degli immobili strumentali. Per gli immobili patrimonio il reddito si determina con le regole dei fabbricati (art. 90 TUIR) e l’imposta non riduce il reddito.

Ripresa in dichiarazione

L’importo iscritto in B.14 (oneri diversi di gestione) si riprende con una variazione in aumento nell’anno in cui è stanziato; se l’IMU è pagata l’anno dopo, la variazione va fatta nell’anno di competenza e non si recupera al pagamento.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 99 (imposte e tasse) diventa l’art. 108; l’art. 90 (proventi immobiliari) diventa l’art. 99.

• Destinazione dell’immobile. Classificare ogni immobile come strumentale, patrimonio o merce: decide conto, deducibilità ed esenzione.
• Variazione in aumento. Riprendere in dichiarazione dei redditi e IRAP l’intera imposta iscritta in questo conto.
• Dichiarazione IMU. Presentare la dichiarazione quando cambiano i dati, in particolare per le esenzioni degli immobili merce.
• Aliquote comunali. Verificare ogni anno le aliquote deliberate dal Comune e il prospetto pubblicato sul Portale del federalismo fiscale.