Indennizzi assicurativi

Altri ricavi e proventi

Dal 2016 non esiste più l’area straordinaria: i proventi non caratteristici e non finanziari, compresi quelli di natura eccezionale, si iscrivono in A.5 (altri ricavi e proventi) e, se rilevanti, si descrivono in nota integrativa (art. 2427, n. 13, c.c.).

Rilevazione dell’indennizzo

L’indennizzo si rileva quando la sua esistenza e il suo importo sono certi, in genere alla liquidazione da parte della compagnia o alla quietanza; se il sinistro è in corso di accertamento e l’importo non è definito, non si iscrive nulla e si valuta l’informativa in nota integrativa come attività potenziale (OIC 12; OIC 29). La perdita del bene si rileva subito, senza attendere l’indennizzo.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Gli indennizzi concorrono al reddito: se riguardano beni strumentali formano una plusvalenza o riducono la minusvalenza (art. 86, c. 1, lett. b, TUIR); se riguardano merci sono ricavi; negli altri casi sopravvenienze attive. Si rilevano quando sono certi.

IRAP

Per le società di capitali la sopravvenienza segue la voce in cui è iscritta (A.5, altri ricavi e proventi, o B.14, oneri diversi di gestione) e concorre alla base IRAP, ma vale il principio di correlazione: se si riferisce a componenti che a suo tempo non erano rilevanti ai fini IRAP, come costi del personale o accantonamenti non dedotti, non rileva neppure ora. Per esempio la quota di indennizzo riferita al costo del personale non è tassata.

IVA

Gli indennizzi hanno natura risarcitoria e non sono il corrispettivo di una cessione o di una prestazione: sono fuori campo IVA (artt. 2 e 3 DPR 633/1972).

Indennizzi e reddito

Le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di merci e materie prime sono ricavi (art. 85, c. 1, lett. f, TUIR); per i beni strumentali l’indennizzo dà luogo a plusvalenza, pari alla differenza con il costo non ammortizzato (art. 86, c. 1, lett. b, e c. 2); negli altri casi è una sopravvenienza attiva (art. 88, c. 3, lett. a). Concorre al reddito nell’esercizio in cui è certo.

Specularità IRAP

Ai fini IRAP l’indennizzo segue il costo a cui si riferisce: se il costo è deducibile, l’indennizzo è tassabile; se il costo non è rilevante, per esempio il costo del personale impiegato nel recupero, non lo è nemmeno la quota di indennizzo riferita a esso (circolare 10/E del 2014; risoluzioni 251/E e 294/E del 2007).

IVA

L’indennizzo ha natura risarcitoria e non è il corrispettivo di una cessione o di una prestazione: è fuori campo IVA (artt. 2 e 3 DPR 633/1972).

IRAP: componente rilevante

Per le società di capitali il provento iscritto in A.5 (altri ricavi e proventi) fa parte del valore della produzione e concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo che si riferisca a componenti che a suo tempo non erano rilevanti ai fini IRAP: vale il principio di correlazione. Società di persone e imprese individuali applicano l’art. 5-bis.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 85 (ricavi, compresi i contributi) diventa l’art. 94, l’art. 86 (plusvalenze) l’art. 95, l’art. 88 (sopravvenienze attive) l’art. 97 e l’art. 109 l’art. 118.

• Certezza dell’indennizzo. Rilevare l’indennizzo solo alla liquidazione o alla quietanza, non alla denuncia del sinistro.
• Valore residuo. Confrontare l’indennizzo con il valore netto contabile del bene distrutto.
• Ripartizione dell’indennizzo. Distinguere la quota per il bene, per le merci e per i costi di recupero: ha effetti fiscali diversi.
• IRAP. Applicare il principio di specularità con i costi correlati.