Recupero di crediti già stralciati

Altri ricavi e proventi

Dal 2016 non esiste più l’area straordinaria: i proventi non caratteristici e non finanziari, compresi quelli di natura eccezionale, si iscrivono in A.5 (altri ricavi e proventi) e, se rilevanti, si descrivono in nota integrativa (art. 2427, n. 13, c.c.).

Crediti stralciati e recuperi

Il credito eliminato dal bilancio, per l’inesigibilità o la chiusura della procedura, non si ripristina se l’incasso è solo eventuale: l’eventuale recupero si rileva nell’esercizio in cui il diritto diventa certo, come provento in A.5 (altri ricavi e proventi), oppure a riduzione delle perdite su crediti dello stesso esercizio se la perdita era stata iscritta nell’anno (OIC 15; OIC 12).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’incasso è una sopravvenienza attiva imponibile se la perdita era stata dedotta (art. 88 TUIR).

IRAP

Poiché le perdite su crediti non sono deducibili ai fini IRAP, per correlazione il recupero non concorre alla base.

IVA

Se l’IVA era stata recuperata con nota di variazione, sulla somma incassata va emessa nota di variazione in aumento, in proporzione alla parte incassata (art. 26 DPR 633/1972).

Sopravvenienza attiva

Il recupero è un ricavo o provento conseguito a fronte di perdite dedotte in precedenti esercizi e quindi una sopravvenienza attiva imponibile (art. 88, c. 1, TUIR); se la perdita non era stata dedotta, non è imponibile e va nel conto separato delle sopravvenienze non imponibili.

IVA e nota di variazione

Se l’IVA era stata recuperata con una nota di variazione in diminuzione a seguito di una procedura concorsuale, la somma incassata dopo la chiusura fa nascere una variazione in aumento, in proporzione alla parte pagata (art. 26 DPR 633/1972).

IRAP

Poiché le perdite su crediti non sono deducibili ai fini IRAP per le società di capitali (art. 5, c. 3, e art. 5-bis, c. 1, D.Lgs. 446/1997), per correlazione il recupero non concorre alla base IRAP, salvo l’eventuale minor introito dovuto a riduzione concordata del prezzo.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 85 (ricavi, compresi i contributi) diventa l’art. 94, l’art. 86 (plusvalenze) l’art. 95, l’art. 88 (sopravvenienze attive) l’art. 97 e l’art. 109 l’art. 118.

Testo unico IVA dal 2027

Il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (S.O. N. 4 alla Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026) riunisce la disciplina dell’IVA in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027: gli articoli del DPR 633/1972 citati in questa voce valgono per le operazioni fino al 31 dicembre 2026 e, dal 2027, hanno una numerazione diversa.

• Perdita dedotta. Verificare se la perdita era stata dedotta per stabilire se il recupero sia imponibile.
• Nota di variazione IVA. Controllare se l’IVA era stata recuperata e calcolare la quota da riversare.
• Comunicazioni del curatore. Conservare il riparto e le comunicazioni.
• IRAP. Verificare la correlazione con la perdita originaria.