Plusvalenze ordinarie da alienazione non imponibili fiscalmente

Altri ricavi e proventi

Dal 2016 non esiste più l’area straordinaria: i proventi non caratteristici e non finanziari, compresi quelli di natura eccezionale, si iscrivono in A.5 (altri ricavi e proventi) e, se rilevanti, si descrivono in nota integrativa (art. 2427, n. 13, c.c.).

Plusvalenza da cessione

La plusvalenza da cessione di un bene strumentale è la differenza tra il prezzo e il valore netto contabile: si iscrive in A.5 (altri ricavi e proventi), e la minusvalenza in B.14 (OIC 12; OIC 16). Le due grandezze non si compensano tra beni diversi. Il valore netto contabile è il costo storico meno il fondo di ammortamento, aggiornato alla data di cessione: prima si rileva l’ammortamento del periodo.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Per i beni a deducibilità limitata, come le autovetture, la plusvalenza è imponibile nella stessa proporzione in cui erano deducibili gli ammortamenti (art. 164, c. 2, TUIR); la parte non imponibile si sottrae in dichiarazione con una variazione in diminuzione.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

La cessione segue le regole IVA della vendita del bene: per le autovetture con detrazione al 40% l’IVA si applica sul 40% del corrispettivo (art. 13, c. 5, DPR 633/1972).

Proporzione tra ammortamento dedotto e complessivo

Per le autovetture e i mezzi di trasporto con limiti di deducibilità, le plusvalenze e le minusvalenze rilevano nella stessa proporzione esistente tra l’ammontare dell’ammortamento fiscalmente dedotto e quello complessivamente effettuato (art. 164, c. 2, TUIR; dal 2027 art. 168, c. 3): con deducibilità del 20% è imponibile il 20% della plusvalenza. La parte non imponibile si sottrae in dichiarazione.

IVA sulla cessione di autovetture

Se l’IVA sull’acquisto era stata detratta nella misura del 40% (art. 19-bis1, c. 1, lett. c, DPR 633/1972), la base imponibile della cessione è ridotta in misura corrispondente alla detrazione ammessa: si applica l’IVA sul 40% del corrispettivo, e il resto è fuori campo (art. 13, c. 5).

IRAP: componente rilevante

Per le società di capitali il provento iscritto in A.5 (altri ricavi e proventi) fa parte del valore della produzione e concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo che si riferisca a componenti che a suo tempo non erano rilevanti ai fini IRAP: vale il principio di correlazione. Società di persone e imprese individuali applicano l’art. 5-bis.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 85 (ricavi, compresi i contributi) diventa l’art. 94, l’art. 86 (plusvalenze) l’art. 95, l’art. 88 (sopravvenienze attive) l’art. 97 e l’art. 109 l’art. 118.

Testo unico IVA dal 2027

Il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (S.O. N. 4 alla Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026) riunisce la disciplina dell’IVA in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027: gli articoli del DPR 633/1972 citati in questa voce valgono per le operazioni fino al 31 dicembre 2026 e, dal 2027, hanno una numerazione diversa.

• Valore netto contabile. Aggiornare il fondo di ammortamento alla data di cessione prima di calcolare la plusvalenza.
• Proporzione fiscale. Applicare la stessa percentuale di deducibilità dell’ammortamento.
• IVA della cessione. Determinare la base imponibile in funzione della detrazione operata all’acquisto.
• Variazione in dichiarazione. Riportare in diminuzione la plusvalenza non imponibile.