Brevetti industriali e utilizzazione delle opere dell’ingegno

La disciplina di riferimento è l’OIC 24 sulle immobilizzazioni immateriali, con il supporto dell’OIC 12 per gli schemi di bilancio, dell’OIC 18 per ratei e risconti e dell’OIC 25 per le imposte sul reddito collegate ad ammortamenti fiscali accelerati.

Rilevazione iniziale al costo

Il diritto viene iscritto al costo di acquisto, comprensivo di oneri accessori direttamente imputabili, oppure al costo di produzione interna per i costi di sviluppo idonei alla capitalizzazione. I costi di ricerca restano fuori dal bilancio come immobilizzazione: sono costi dell’esercizio. La capitalizzazione dei costi di sviluppo non è una facoltà libera ma una scelta ammessa solo alle condizioni dell’OIC 24; in assenza di tali condizioni, i costi restano in conto economico.

Ammortamento e verifica di perdita di valore

L’ammortamento decorre dal momento in cui il bene è disponibile per l’uso e si distribuisce sistematicamente lungo la vita utile stimata. La vita utile considera la durata legale del brevetto, la durata della licenza e l’obsolescenza tecnologica: il limite più restrittivo prevale. Ogni anno occorre verificare se esistono indizi di perdita di valore durevole, come l’abbandono del progetto, la perdita di competitività del prodotto o l’insuccesso commerciale. In presenza di tali indizi si procede a una svalutazione in funzione del recupero stimato, senza possibilità di ripristino oltre il valore che avrebbe avuto senza svalutazione.

Licenze e canoni: diritto identificabile o servizio

Una licenza pluriennale che conferisce un diritto identificabile e duraturo può essere iscritta tra le immobilizzazioni immateriali e ammortizzata lungo la durata del diritto. Un canone annuo per l’uso di un servizio software, invece, resta un costo periodico. Quando il canone pluriennale viene pagato in anticipo, la quota di competenza degli esercizi futuri si iscrive tra i risconti attivi secondo l’OIC 18, senza generare nuovi movimenti di denaro.

Collocazione nel bilancio CEE

Nello stato patrimoniale attivo, i brevetti e i diritti di utilizzazione confluiscono in B.I.3 (diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno) - Diritti di brevetti industriali e proprietà intellettuale, al netto del fondo ammortamento. Nel conto economico, la quota di ammortamento si iscrive in B.9 (costi per il personale) - Ammortamento delle immobilizzazioni immateriali; le eventuali svalutazioni in B.10 (ammortamenti e svalutazioni) - Svalutazioni delle immobilizzazioni immateriali. I costi periodici per licenze prive di diritto identificabile si collocano tra i costi per servizi in B.7 (costi per servizi) Quando il rapporto ha natura di prestazione di servizi continuativa, mentre B.8 (costi per godimento di beni di terzi) - Per noleggio e leasing Riguarda i casi in cui il contratto assume la forma del noleggio o del leasing operativo: la voce corretta dipende dalla sostanza giuridica ed economica del rapporto, da valutare contratto per contratto.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. Metodo e coefficienti di ammortamento per categoria, quota di costi generali capitalizzati, criterio ed effetti di eventuali rivalutazioni e metodo di contabilizzazione dei contributi ricevuti. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
• Riduzioni di valore. La misura e le motivazioni delle svalutazioni delle immobilizzazioni materiali e immateriali, con riferimento al concorso alla produzione futura di risultati, alla durata utile e, se rilevante, al valore di mercato, e la loro influenza sul risultato dell’esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 3-bis, c.c.
• Modifiche dei criteri di ammortamento. La motivazione delle modifiche dei criteri di ammortamento e dei coefficienti applicati. Obbligo di legge: art. 2426, c. 1, n. 2, c.c.
• Costi di impianto, ampliamento e sviluppo. La composizione delle voci, le ragioni dell’iscrizione, cioè gli elementi che ne dimostrano l’utilità pluriennale, e i criteri di ammortamento. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 3, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Ricerca e sviluppo. Le attività di ricerca e sviluppo svolte. Obbligo di legge: art. 2428, c. 3, n. 1, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Il regime fiscale dei brevetti e dei diritti di utilizzazione si fonda sugli articoli 103 e 108 del TUIR. L’articolo 103, comma 1, TUIR prevede che le quote di ammortamento del costo dei diritti di utilizzazione di opere dell’ingegno, dei brevetti industriali e dei processi, formule e informazioni relativi a esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico (know-how) siano deducibili in misura non superiore al 50 per cento del costo, quindi con un periodo fiscale minimo di due esercizi, indipendentemente dalla durata legale residua del diritto o dalla vita utile civilistica. Un limite diverso, legato non a una percentuale ma alla durata contrattuale o legale, riguarda invece i diritti di concessione e gli altri diritti iscritti nell’attivo (articolo 103, comma 2, TUIR): una distinzione da non confondere, perché i brevetti e le opere dell’ingegno restano soggetti al tetto del 50 per cento e non al criterio della durata.

Costi di ricerca e sviluppo

L’articolo 108, comma 1, TUIR dispone che le spese relative a più esercizi sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio. I costi di ricerca, che secondo l’OIC 24 non sono capitalizzabili, sono quindi deducibili nell’esercizio in cui sono imputati al conto economico; i costi di sviluppo capitalizzati sono deducibili in base alle quote di ammortamento imputate a ciascun esercizio. Gli eventuali disallineamenti tra valori civilistici e fiscali generano differenze temporanee, da gestire secondo l’OIC 25 con il riconoscimento delle imposte anticipate o differite.

Software

Il software non segue una regola fiscale autonoma, ma la stessa distinzione dell’articolo 103 vista sopra, applicata alla natura del contratto di acquisto. Il software acquistato a titolo di proprietà o con licenza d’uso a tempo indeterminato segue l’articolo 103, comma 1, TUIR: ammortamento non superiore al 50 per cento del costo, quindi in almeno due esercizi. Il software acquisito con licenza d’uso a tempo determinato segue invece l’articolo 103, comma 2, TUIR: la quota deducibile corrisponde alla durata del contratto di licenza. Il software sviluppato internamente, se capitalizzato tra i costi di sviluppo, è deducibile in base alle quote imputate a ciascun esercizio ai sensi dell’articolo 108, comma 1, TUIR. La distinzione non è quindi solo contabile: determina un diverso ritmo di deduzione fiscale a seconda della natura del contratto, non un termine fisso di due esercizi valido per ogni acquisto.

Plusvalenze e minusvalenze da realizzo

Per l’impresa che detiene il brevetto come bene strumentale, la cessione a titolo oneroso genera una plusvalenza o una minusvalenza che rileva tra i componenti del reddito d’impresa ai sensi degli articoli 85 e 86 TUIR, per la differenza tra corrispettivo e costo fiscale non ammortizzato. La legge di bilancio 2026 ha eliminato, per la generalità delle plusvalenze su beni strumentali, la facoltà di rateizzazione in cinque esercizi prevista dall’articolo 86, comma 4, TUIR per i beni posseduti da almeno tre anni: la rateizzazione resta ammessa solo nei casi residui espressamente previsti dalla norma, tra cui la cessione d’azienda o di ramo d’azienda, e non si applica quindi, di regola, alla cessione del solo diritto di brevetto. Diversa è la posizione del cedente quando questi è l’autore o l’inventore persona fisica che non agisce nell’esercizio di un’impresa: in tal caso il compenso per l’utilizzazione economica dell’opera dell’ingegno o del brevetto costituisce reddito di lavoro autonomo ai sensi dell’articolo 53, comma 2, lettera b), TUIR, se percepito dall’autore o inventore, oppure reddito diverso ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lettera g), TUIR, negli altri casi; l’impresa che eroga il compenso applica la ritenuta d’acconto del 20% prevista dall’articolo 25 del DPR 600/1973, calcolata sul compenso ridotto forfettariamente del 25% (40% se il percettore ha meno di 35 anni). Quando il brevetto viene ceduto insieme a un’azienda o a un ramo d’azienda, occorre in ogni caso distinguere il prezzo attribuito ai singoli diritti, ammortizzabile ex articolo 103, dal prezzo attribuito all’avviamento, che segue un regime diverso.

Coordinamento con il bilancio

La quota di ammortamento fiscale può differire da quella civilistica per durata o per criterio di calcolo. Le differenze temporanee che ne derivano vanno gestite secondo l’OIC 25, riconoscendo imposte anticipate quando l’ammortamento fiscale anticipa quello civilistico e imposte differite nel caso opposto. La semplice applicazione del ritmo fiscale in bilancio non è ammessa quando i principi contabili richiedono una vita utile diversa.

Il prospetto fiscale va riconciliato con i contratti di cessione o licenza e con i mastri contabili. Per ciascun diritto occorre chiarire origine, durata e criterio di ammortamento. La sola presenza del costo nella voce B.I.3 (diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno) non risponde a queste domande.

• Capitalizzazioni non ammissibili. I costi di ricerca non possono essere capitalizzati; i costi di sviluppo lo sono solo alle condizioni dell’OIC 24, con documentazione del progetto e dei benefici attesi.
• Durata di ammortamento. L’ammortamento non può superare la durata legale del brevetto o la durata della licenza; quando l’obsolescenza è più rapida, prevale la vita utile stimata.
• Software. Il software acquistato a titolo di proprietà segue il tetto del 50 per cento ex articolo 103, comma 1, TUIR (almeno due esercizi); quello acquisito con licenza a tempo determinato segue la durata del contratto ex articolo 103, comma 2; quello sviluppato internamente, se capitalizzato tra i costi di sviluppo, è deducibile in base alle quote imputate a ciascun esercizio ex articolo 108, comma 1. Confondere questi regimi altera il ritmo di deduzione.
• Perdita di valore. L’obsolescenza tecnologica anticipata richiede la verifica di perdita di valore durevole e l’eventuale svalutazione, non il semplice allungamento del piano di ammortamento.
• Deduzione immediata. I costi di brevetti e opere dell’ingegno, riservati all’ammortamento dall’articolo 103, comma 1, TUIR, non possono essere dedotti integralmente nell’anno di sostenimento: il tetto del 50 per cento impone comunque almeno due esercizi.
• Licenze senza diritto identificabile. I canoni di licenza privi di un diritto identificabile restano costi periodici o risconti, non immobilizzazioni immateriali.