Capitale sociale

Capitale minimo secondo il tipo sociale

Per la società per azioni l’articolo 2327 c.c. prevede un capitale minimo di 50.000 euro. Per la società a responsabilità limitata l’articolo 2463, comma 2, numero 4, fissa un capitale sociale minimo di 10.000 euro; l’articolo 2463, quarto comma, ammette tuttavia un capitale inferiore a 10.000 euro, purché almeno pari a 1 euro, a condizione che i conferimenti siano effettuati esclusivamente in denaro e che la somma da imputare a riserva legale sia pari ad almeno un quinto degli utili netti, fino al raggiungimento, unitamente al capitale, di 10.000 euro (articolo 2463, quinto comma). L’articolo 2463-bis introduce inoltre la società a responsabilità limitata semplificata, con capitale sociale pari almeno a 1 euro e inferiore a 10.000 euro, anch’essa con conferimenti soltanto in denaro e soggetta alle medesime regole sulla riserva legale rafforzata.

Conferimenti di beni in natura

In caso di costituzione o di aumento del capitale sociale con apporto di beni in natura occorre una perizia giurata di stima, che attesti il valore dei beni conferiti e certifichi che tale valore è almeno pari a quello attribuito ai fini della determinazione del capitale sociale. Se, in sede di revisione della stima ai sensi dell’articolo 2343, terzo comma, c.c., amministratori e sindaci ritengono che il valore del bene conferito sia inferiore di oltre un quinto rispetto a quello di conferimento, la società deve proporzionalmente ridurre il capitale sociale, annullando le azioni che risultano scoperte, a meno che il socio conferente preferisca versare la differenza in denaro o recedere dalla società. Nelle società a responsabilità limitata non è più richiesta, ai sensi dell’articolo 2465 c.c., la revisione della stima prevista per le società per azioni, ferma restando la necessità della perizia giurata iniziale.

Conferimenti di opere e servizi (solo Srl)

Nella sola società a responsabilità limitata, non nella società per azioni, l’articolo 2464 c.c. ammette il conferimento di prestazioni d’opera o di servizi in luogo del denaro o dei beni in natura. Il socio che conferisce prestazioni lavorative o di servizi deve fornire un’apposita polizza assicurativa o una fideiussione bancaria a garanzia degli obblighi assunti; se l’atto costitutivo lo prevede, la polizza o la fideiussione possono essere sostituite dal socio mediante il versamento a titolo di cauzione del corrispondente importo in denaro presso la società.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Prospetto del patrimonio netto. Le voci di patrimonio netto analiticamente, con origine, possibilità di utilizzazione, distribuibilità e utilizzi dei precedenti esercizi (di regola gli ultimi tre). Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 7-bis, c.c.; OIC 28, par. 41.
• Azioni della società. Il numero e il valore nominale di ciascuna categoria di azioni e delle nuove azioni sottoscritte nell’esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 17, c.c.
• Conferimenti in natura. Per i conferimenti di beni e crediti, il valore attribuito sulla base della relazione di stima. Obbligo di legge: art. 2343 e 2465 c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata queste informazioni non sono richieste dall’art. 2435-bis, c. 5, c.c., salvo che servano a una rappresentazione veritiera e corretta. Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Deducibilità del costo delle prestazioni d’opera

Per la società, il costo delle prestazioni d’opera o di servizi conferite dal socio è interamente deducibile ai fini IRES come se si trattasse di prestazioni fornite da un soggetto non socio, fermo restando il rispetto del principio di competenza per la relativa imputazione temporale; ai fini IRAP la deducibilità è possibile solo se il socio che presta l’opera agisce in regime d’impresa o come professionista, mentre resta esclusa quando la prestazione è resa in altra veste (ad esempio come lavoratore dipendente della società). Il conferimento di beni in natura non genera di per sé componenti imponibili per il conferente quando è effettuato in sede di costituzione o di aumento del capitale sociale in cambio di partecipazioni, fermo restando l’ordinario regime delle plusvalenze quando il conferimento realizza, secondo le regole generali, una cessione a titolo oneroso.

• Capitale minimo. Verificare il rispetto del minimo di legge secondo il tipo sociale (50.000 euro Spa, 10.000 euro Srl ordinaria, da 1 a 10.000 euro Srl a capitale ridotto o semplificata con conferimenti solo in denaro).
• Perizia di stima. Richiesta per ogni conferimento di beni in natura o crediti; nella Srl non è più richiesta la successiva revisione della stima prevista per la Spa.
• Riduzione per perdita di valore. Nella Spa, uno scostamento di oltre un quinto tra valore rivisto e valore di conferimento impone la riduzione del capitale, salvo versamento della differenza o recesso del socio.
• Conferimenti d’opera. Ammessi solo nella Srl; verificare la presenza della polizza assicurativa o della fideiussione bancaria, o della cauzione sostitutiva se prevista dall’atto costitutivo.
• Deducibilità IRAP. Il costo della prestazione d’opera del socio è deducibile IRAP solo se resa in regime d’impresa o professionale.