Carburanti e lubrificanti per automezzi

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) i costi per l’acquisto di beni di consumo. Il costo comprende l’IVA indetraibile; i rifornimenti dell’ultimo periodo non ancora fatturati si stanziano come fatture da ricevere, per competenza.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Fuori dal perimetro dell’art. 164 TUIR (autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori) il carburante di furgoni, autocarri e altri mezzi strumentali è deducibile per intero nell’esercizio di competenza se il mezzo serve all’attività (art. 109, c. 5, TUIR). Il carburante è deducibile solo se pagato con carte di credito, di debito o prepagate (art. 164, c. 1-bis). Se il veicolo è di fatto usato come un’autovettura, per esempio un furgone senza un uso professionale documentato, può essere riqualificato e seguire i limiti dell’art. 164: l’onere della prova è dell’impresa. Il credito d’imposta o il rimborso sul gasolio delle imprese di autotrasporto non riduce il costo: si rileva a parte, nel conto Provento da credito d’imposta autotrasportatori (A.5, altri ricavi e proventi).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Per le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio i componenti si assumono secondo le regole del TUIR (art. 5-bis), e quindi anche con i suoi limiti.

IVA

Per i mezzi con massa superiore a 3.500 kg, o con più di otto posti oltre al conducente, l’IVA sul carburante è detraibile per intero. Per furgoni e autocarri fino a 3.500 kg la limitazione al 40% opera solo se non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, e l’uso esclusivo va provato (art. 19-bis1, c. 1, lett. c e d, DPR 633/1972). Anche la detrazione IVA richiede il pagamento con mezzi tracciabili. Dal 2019 l’acquisto di carburante da parte di un’impresa si documenta con fattura elettronica: la scheda carburante non esiste più.

• Targa. Verificare che i rifornimenti siano riferiti a furgoni o autocarri e non a autovetture.
• Pagamento. Verificare che ogni rifornimento sia pagato con carta o con altro mezzo tracciabile.
• Uso esclusivo. Conservare la prova dell’uso esclusivo nell’attività per i mezzi fino a 3.500 kg.