Contributi associativi

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Competenza e risconti

Il contributo è un costo del periodo a cui si riferisce la quota: se il pagamento anticipa un periodo successivo alla chiusura, la quota di competenza dell’anno dopo si rinvia con un risconto attivo (OIC 18).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

I contributi alle associazioni sindacali e di categoria sono deducibili nell’esercizio in cui sono pagati (art. 99, c. 3, TUIR).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

Le quote associative versate in conformità agli scopi dell’associazione sono fuori campo IVA; i servizi specifici resi dall’associazione dietro corrispettivo sono imponibili.

Deduzione per cassa

I contributi ad associazioni sindacali e di categoria sono deducibili nell’esercizio in cui sono corrisposti, se e nella misura in cui sono dovuti in base a formale deliberazione dell’associazione (art. 99, c. 3, TUIR): il criterio è di cassa, quindi un contributo pagato in anticipo si deduce nell’anno del pagamento anche se il costo è di competenza dell’anno dopo, con una variazione in diminuzione nell’anno di pagamento e in aumento nell’anno successivo.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue il bilancio: il contributo è di competenza dell’esercizio a cui si riferisce (art. 5 D.Lgs. 446/1997).

IVA

Le quote associative versate in conformità agli scopi istituzionali dell’associazione sono fuori campo IVA (art. 4 DPR 633/1972); i servizi resi dietro corrispettivo specifico sono imponibili.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 99 (imposte e tasse) diventa l’art. 108.

• Deliberazione. Ottenere e conservare la delibera che fissa il contributo.
• Servizi in fattura. Separare le quote dai servizi resi dall’associazione con corrispettivo, in B.7 (costi per servizi).
• Competenza. Rinviare le quote che coprono periodi dopo la chiusura.
• Importo. Verificare che il versamento non ecceda l’importo deliberato.