Articoli promozionali e materiale pubblicitario

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Rimanenze di materiale pubblicitario

Il materiale promozionale non ancora distribuito a fine anno è una scorta di materiali di consumo: se di valore significativo si iscrive tra le rimanenze e si storna all’apertura dell’esercizio successivo (OIC 13); il principio di rilevanza consente di non farlo per importi non significativi (art. 2423, c. 4, c.c.).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Cataloghi e depliant sono spese di pubblicità, deducibili nell’esercizio (art. 108, c. 2, TUIR). I gadget distribuiti gratuitamente sono spese di rappresentanza, deducibili per intero se di valore unitario non superiore a 50 euro, altrimenti nei limiti del D.M. 19/11/2008.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Per le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio i componenti si assumono secondo le regole del TUIR (art. 5-bis), e quindi anche con i suoi limiti.

IVA

L’IVA è detraibile sul materiale pubblicitario e sui gadget di costo unitario non superiore a 50 euro; oltre è indetraibile.

Pubblicità e rappresentanza

Le spese di pubblicità e propaganda, come cataloghi e depliant, sono costi inerenti deducibili nell’esercizio di competenza (art. 109 TUIR); i gadget distribuiti gratuitamente sono spese di rappresentanza (art. 108, c. 2, TUIR) e si deducono per intero se di valore unitario non superiore a 50 euro, altrimenti nei limiti del D.M. 19 novembre 2008. Dal 2025 le spese di rappresentanza richiedono un pagamento tracciabile.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue il bilancio, senza i limiti del TUIR (Cass. 11791/2024): il costo è deducibile per l’importo iscritto in B.14 (oneri diversi di gestione), con la condizione dei pagamenti tracciabili per i gadget; le rimanenze finali non concorrono al costo dell’anno.

IVA

L’IVA è detraibile sul materiale pubblicitario e sui gadget di costo unitario non superiore a 50 euro; oltre, l’IVA sui gadget è indetraibile (art. 19-bis1, lett. h, DPR 633/1972).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 108 (spese di rappresentanza) diventa l’art. 117; l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• Costo unitario dei gadget. Verificare il costo di ogni gadget rispetto a 50 euro per IVA e deducibilità.
• Materiale informativo. Separare cataloghi e depliant dai gadget per applicare i due regimi.
• Scorte. Valutare le rimanenze di materiale non distribuito a fine anno.
• Documenti. Conservare fatture e documenti di distribuzione per provare la destinazione promozionale.