Omaggi a clienti

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Omaggi di beni e di servizi

Gli omaggi di beni si rilevano tra gli oneri diversi di gestione (B.14) e quelli di servizi tra i costi per servizi (B.7): l’imputazione per natura non cambia la classificazione fiscale, che li tratta insieme come spese di rappresentanza. Il costo comprende l’IVA indetraibile.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Gli omaggi di beni che non sono oggetto dell’attività sono spese di rappresentanza (art. 108, c. 2, TUIR). Se il valore unitario non supera 50 euro sono deducibili per intero. Oltre, devono rispettare i requisiti del D.M. 19/11/2008 e sono deducibili, con le altre spese di rappresentanza, entro l’1,5% dei ricavi fino a 10 milioni, lo 0,6% tra 10 e 50 milioni e lo 0,4% oltre. Per le confezioni regalo la soglia si verifica sull’intera confezione. Dal 2025 sono deducibili solo se pagate con strumenti tracciabili (L. 207/2024).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Per le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio i componenti si assumono secondo le regole del TUIR (art. 5-bis), e quindi anche con i suoi limiti.

IVA

L’IVA sull’acquisto è detraibile se il costo unitario non supera 50 euro; oltre è indetraibile (art. 19-bis1, lett. h, DPR 633/1972). La consegna gratuita di beni che non sono oggetto dell’attività è fuori campo IVA (art. 2, c. 2, n. 4).

Limite dell’art. 108

Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo di sostenimento se rispondono ai requisiti di inerenza fissati dal D.M. 19 novembre 2008 e nel limite dell’1,5% dei ricavi e proventi della gestione caratteristica dichiarati nell’anno fino a 10 milioni, dello 0,6% per la parte tra 10 e 50 milioni e dello 0,4% oltre; sono comunque deducibili le spese per beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro (art. 108, c. 2, TUIR). Dal 2025 la deduzione richiede che il pagamento sia eseguito con strumenti tracciabili.

Ai fini IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue il bilancio e non applica il plafond dell’art. 108 (Cass. 11791/2024); resta la condizione dei pagamenti tracciabili per gli omaggi dell’anno. Per le società di persone e le imprese individuali senza opzione valgono le stesse regole delle imposte sui redditi.

IVA

L’IVA sull’acquisto è detraibile se il costo unitario del bene non supera 50 euro; per costi maggiori, e per i servizi di rappresentanza, è indetraibile e si aggiunge al costo (art. 19-bis1, lett. h, DPR 633/1972); la successiva consegna gratuita di beni non oggetto dell’attività è fuori campo IVA. Le due discipline sono indipendenti: l’IVA resta indetraibile anche se la spesa è interamente deducibile ai fini reddituali.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 108 (spese di rappresentanza) diventa l’art. 117.

• Costo unitario. Verificare il costo di ogni omaggio o confezione rispetto a 50 euro, per IVA e per deduzione.
• Elenco destinatari. Annotare destinatari e occasione, per provare l’inerenza.
• Plafond. Calcolare il limite sui ricavi per gli omaggi sopra 50 euro, sommando le altre spese di rappresentanza.
• Pagamento tracciabile. Conservare la prova del pagamento non in contanti.