Omaggi

Requisiti di inerenza e collocazione per natura

I requisiti che qualificano una spesa per omaggi come spesa di rappresentanza, secondo la definizione del decreto ministeriale 19 novembre 2008, sono la gratuità, cioè l’assenza di un corrispettivo o di una controprestazione da parte del destinatario, la finalità promozionale o di pubbliche relazioni, cioè la divulgazione sul mercato dell’attività svolta o la diffusione e il consolidamento dell’immagine dell’impresa, e la ragionevolezza, cioè l’idoneità a generare benefici economici futuri o comunque la coerenza con le pratiche commerciali del settore. Sotto il profilo della collocazione in bilancio, il costo degli omaggi confluisce, a seconda dei casi, alla voce B.14, oneri diversi di gestione, quando si tratta di beni, siano essi estranei all’attività o prodotti e commercializzati dall’impresa (in questo caso stornando il costo dalla voce B.6, costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci); alla voce B.7, spese di rappresentanza, quando l’omaggio consiste in servizi; alla voce B.9, costi per il personale, quando il destinatario è un dipendente.

Valorizzazione dei beni acquistati e di quelli autoprodotti

Il valore unitario rilevante ai fini del superamento della soglia di 50 euro va determinato in modo diverso a seconda che il bene omaggiato sia stato acquistato da terzi o prodotto internamente: per i beni acquistati rileva il costo sostenuto per l’acquisto, mentre per i beni autoprodotti, cioè quelli alla cui produzione o commercializzazione è rivolta l’attività dell’impresa, rileva il valore normale del bene secondo la definizione dell’articolo 9 del TUIR, e non il suo costo di produzione, generalmente inferiore al prezzo di vendita; per le confezioni regalo composite, quali le ceste natalizie, il superamento della soglia va verificato sul valore complessivo della confezione e non sui singoli componenti che la costituiscono.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Omaggi di beni non rientranti nell’attività dell’impresa

Quando il bene omaggiato non rientra nell’oggetto dell’attività dell’impresa, la cessione resta sempre fuori campo IVA ai sensi dell’articolo 2, comma 2, numero 4, del DPR 633/1972: se il valore unitario non supera 50 euro e il destinatario non è un dipendente, l’IVA sull’acquisto è detraibile e il costo è interamente deducibile come spesa di rappresentanza; se il valore unitario supera 50 euro, l’IVA sull’acquisto diventa indetraibile ai sensi dell’articolo 19-bis.1, lettera h, del medesimo decreto, e il costo è deducibile come spesa di rappresentanza solo se rispetta i requisiti del decreto ministeriale del 2008, entro i limiti quantitativi dell’articolo 108, comma 2, del TUIR, altrimenti resta interamente indeducibile. Il trasporto dell’omaggio va accompagnato da un documento di trasporto recante la causale “cessione gratuita di beni non di propria produzione”, oppure da un’annotazione sul libro degli omaggi, senza necessità di emettere fattura.

Omaggi ai dipendenti

Gli omaggi di beni non rientranti nell’attività, corrisposti ai dipendenti, restano fuori campo IVA con indetraibilità dell’imposta sull’acquisto qualunque sia il loro valore, e il relativo costo è deducibile come costo per il personale ai fini delle imposte dirette, ma resta indeducibile ai fini IRAP, in quanto assimilato a un costo del personale; per il dipendente, il valore normale complessivo degli omaggi ricevuti nel periodo d’imposta, sommato agli altri beni e servizi non tassati (i cosiddetti fringe benefit), non concorre a formare reddito di lavoro dipendente entro le soglie annue previste dall’articolo 51, comma 2, lettera b), del TUIR, superate le quali l’intero valore, e non solo la parte eccedente, concorre a tassazione.

Omaggi di beni rientranti nell’oggetto dell’attività: imponibilità IVA e rivalsa

Quando il bene omaggiato è oggetto della produzione o del commercio dell’impresa, la cessione gratuita, a differenza dei beni estranei all’attività, è imponibile IVA e concorre al volume d’affari, coerentemente con la circostanza che l’impresa ha già detratto l’imposta sull’acquisto o sulla produzione del bene: il cedente può scegliere se esercitare la rivalsa dell’IVA nei confronti del beneficiario, indicando in fattura la relativa dicitura prevista dall’articolo 18 del DPR 633/1972, oppure rinunciarvi, riportando in fattura la dicitura di rinuncia; in quest’ultimo caso l’imposta non richiesta al cliente resta a carico del cedente come costo indeducibile ai sensi dell’articolo 99, comma 1, del TUIR, mentre il cedente deve comunque versarla all’Erario. In alternativa alla fattura per singola cessione, l’impresa può documentare le cessioni gratuite imponibili tramite un’autofattura, singola o riepilogativa mensile, oppure tramite l’annotazione giornaliera su un apposito registro degli omaggi, salvo che l’operazione sia soggetta all’obbligo di memorizzazione e trasmissione telematica dei corrispettivi, nel qual caso resta comunque necessario il rilascio di un documento commerciale o di una fattura.

Cessioni gratuite agli enti del Terzo settore e legge antispreco

Le cessioni gratuite di beni non di lusso rientranti nell’attività dell’impresa a favore degli enti del Terzo settore, escluse le imprese sociali in forma societaria, sono esenti da IVA ai sensi dell’articolo 10, primo comma, numero 12, del DPR 633/1972: dal 2026 il D.Lgs. 186/2025 ha sostituito con questi enti il precedente riferimento alle ONLUS, soppresse dal 1° gennaio 2026. L’esenzione non comporta la rettifica della detrazione originariamente operata sull’acquisto e il relativo costo resta deducibile; un analogo regime di favore, che qualifica i beni come distrutti ai fini fiscali, si applica alla cessione agli stessi enti di beni non più commercializzabili o non idonei alla commercializzazione, secondo un perimetro che, per interpretazione dell’Amministrazione finanziaria, si estende oggi ben oltre le derrate alimentari e i prodotti farmaceutici originariamente previsti, fino a comprendere prodotti per l’igiene, integratori, materiale di cartoleria, libri e abbigliamento.

• Corretta determinazione del valore unitario. Verificare che il valore rilevante ai fini della soglia di 50 euro sia stato determinato al costo per i beni acquistati e al valore normale per quelli autoprodotti.
• Verifica dei requisiti di inerenza oltre la soglia. Verificare, per gli omaggi di valore superiore a 50 euro, il rispetto dei requisiti di gratuità, finalità promozionale e ragionevolezza previsti dal decreto ministeriale del 2008.
• Documentazione del trasporto o della cessione. Verificare che ogni omaggio sia accompagnato dal documento previsto (documento di trasporto, fattura, autofattura o annotazione sul registro degli omaggi) a seconda della natura del bene e del regime IVA applicabile.
• Indicazione della dicitura sulla rivalsa. Verificare che le fatture relative a cessioni gratuite imponibili di beni oggetto dell’attività riportino la corretta dicitura sull’esercizio o sulla rinuncia alla rivalsa dell’IVA.
• Rispetto della soglia dei fringe benefit per gli omaggi ai dipendenti. Verificare che il valore normale complessivo degli omaggi e degli altri beni e servizi ricevuti dal dipendente nel periodo d’imposta non superi la soglia annua prevista dall’articolo 51, comma 2, lettera b), del TUIR.