Oneri di utilità sociale ed erogazioni liberali

Buoni acquisto: natura di documenti di legittimazione

I buoni acquisto o buoni regalo non sono qualificabili come titoli rappresentativi di merce, bensì come semplici documenti di legittimazione ai sensi dell’articolo 2002 del codice civile: la loro circolazione tra i diversi soggetti coinvolti, dalla società emittente all’azienda cliente, dal beneficiario fino all’esercizio convenzionato, non comporta di per sé alcuna cessione di beni, che si realizza soltanto nel momento in cui il beneficiario utilizza effettivamente il buono per acquisire il bene o il servizio presso l’esercizio convenzionato.

Collocazione contabile secondo il beneficiario

Il costo delle erogazioni liberali e degli oneri di utilità sociale a favore dei dipendenti, siano esse opere e servizi a beneficio della generalità dei lavoratori o liberalità individuali in natura, confluisce alla voce B.9, costi per il personale; le erogazioni liberali a favore di enti esterni con finalità sociali, non riconducibili al rapporto di lavoro dipendente, confluiscono invece alla voce B.14, oneri diversi di gestione.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Doppio canale di deducibilità per i dipendenti

Le spese per opere o servizi utilizzabili dalla generalità dei dipendenti, o da categorie di dipendenti, per specifiche finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto, sono deducibili nel limite del cinque per mille delle spese per prestazioni di lavoro dipendente risultanti dalla dichiarazione dei redditi; le altre liberalità in natura, quali i buoni acquisto nominativi e non cedibili, erogate anche a singoli dipendenti, sono invece interamente deducibili per il datore di lavoro e non concorrono a formare il reddito del lavoratore quando il loro valore normale complessivo, nel periodo d’imposta, non supera la soglia di 258,23 euro, elevata per il triennio 2025-2027 a 1.000 euro, ovvero a 2.000 euro per i lavoratori con figli fiscalmente a carico.

Regimi alternativi di deducibilità per le erogazioni a enti con finalità sociali

Le erogazioni liberali in denaro o in natura a favore di enti con finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto sono deducibili, in alternativa e senza possibilità di cumulo, secondo il regime generale dell’articolo 100, comma 2, del TUIR, con i limiti previsti per ciascuna categoria di beneficiari, oppure, per gli enti del Terzo settore, il regime dell’articolo 83, comma 2, del D.Lgs. 117/2017, che ammette la deduzione nel limite del dieci per cento del reddito complessivo dichiarato, con la possibilità di riportare l’eventuale eccedenza nei quattro periodi d’imposta successivi. Il regime dell’articolo 14 del decreto legge 35/2005 (deduzione nel limite del dieci per cento del reddito complessivo e di 70.000 euro) e quello delle ONLUS sono stati abrogati dal Codice del Terzo settore a decorrere dal periodo d’imposta 2026 e restano applicabili solo alle erogazioni effettuate fino al 2025. La deducibilità delle erogazioni in denaro presuppone sempre che il pagamento sia stato effettuato tramite banche, uffici postali o altri sistemi di pagamento tracciabili; qualora l’ente beneficiario non rispetti i propri obblighi di tenuta delle scritture contabili, l’impresa erogante perde il diritto alla deduzione ed è esposta a una sanzione maggiorata del 200%, oltre a una responsabilità solidale con l’ente e i suoi amministratori qualora venga meno il carattere solidaristico e sociale dell’ente beneficiario.

Cessioni gratuite di beni agli enti del Terzo settore

Le cessioni gratuite di derrate alimentari e prodotti farmaceutici, alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività dell’impresa cedente, non si considerano destinate a finalità estranee all’esercizio dell’impresa e non generano quindi ricavi, senza alcun limite quantitativo; le cessioni gratuite di altri beni non di lusso oggetto dell’attività godono del medesimo trattamento per un costo specifico complessivo non superiore al 5% del reddito d’impresa dichiarato (articolo 13 del D.Lgs. 460/1997, come modificato dalla legge 166/2016). Dal 2026, con la soppressione della qualifica di ONLUS, i destinatari sono gli enti del Terzo settore e gli altri enti indicati dalla norma. Ogni cessione va documentata con documento di trasporto progressivamente numerato e con la dichiarazione trimestrale dell’ente sull’utilizzo dei beni per le finalità istituzionali; la comunicazione telematica riepilogativa mensile all’Agenzia delle Entrate o alla Guardia di Finanza è dovuta solo per le cessioni di costo superiore a 15.000 euro, escluse quelle di beni facilmente deperibili.

• Tracciabilità del pagamento. Verificare che ogni erogazione liberale in denaro sia stata effettuata tramite banca, ufficio postale o altro strumento di pagamento tracciabile, e non in contanti.
• Assenza di cumulo tra regimi. Verificare che la medesima erogazione non sia stata dedotta cumulando più regimi alternativi di deducibilità.
• Verifica degli obblighi contabili dell’ente beneficiario. Acquisire e conservare la documentazione idonea a dimostrare che l’ente beneficiario rispetta i propri obblighi di tenuta delle scritture contabili.
• Limite del 5% per le cessioni di beni diversi da derrate e farmaci. Verificare che il costo specifico complessivo dei beni ceduti gratuitamente, diversi da derrate alimentari e farmaci, non superi il 5% del reddito d’impresa dichiarato, e che per le cessioni oltre 15.000 euro sia stata inviata la comunicazione mensile.
• Requisiti dei buoni acquisto come liberalità individuali. Verificare che i buoni erogati ai dipendenti siano nominativi, non cedibili e non monetizzabili.