Costi per il sito web

Fase di pianificazione: costo di periodo

I costi sostenuti nella fase di pianificazione del sito web - l’individuazione degli obiettivi, la valutazione delle alternative tecnologiche, la selezione dei fornitori e la definizione dei requisiti funzionali - sono assimilabili, secondo l’OIC 24, ai costi di ricerca: mancando ancora un progetto definito e un costo attribuibile a un bene identificabile, non sono capitalizzabili e vanno interamente imputati a conto economico nell’esercizio in cui sono sostenuti, quale costo per servizi o costo del personale secondo la loro natura.

Fase di sviluppo applicativo e infrastrutturale: capitalizzazione condizionata

I costi di sviluppo dell’infrastruttura tecnica (acquisizione o realizzazione dell’hardware e del software di base, configurazione del server, registrazione del nome di dominio) e i costi di sviluppo applicativo (creazione del codice, delle interfacce grafiche funzionali e dei database) sono capitalizzabili tra le immobilizzazioni immateriali, alla voce costi di sviluppo o software, quando ricorrono cumulativamente i requisiti generali dell’OIC 24: la fattibilità tecnica del completamento del sito, l’intenzione e la capacità dell’impresa di completarlo e di utilizzarlo, la dimostrabilità dei benefici economici futuri attesi e l’attendibile misurabilità del costo sostenuto. In assenza anche di uno solo di questi requisiti, il costo resta di periodo.

Fase di produzione dei contenuti e fase operativa

I costi di produzione dei contenuti testuali, grafici e multimediali destinati a promuovere e a pubblicizzare i prodotti o i servizi dell’impresa sono generalmente costi di periodo, assimilabili ai costi di pubblicità, salvo il caso in cui i contenuti stessi costituiscano parte integrante e non separabile della componente applicativa capitalizzata, ad esempio i dati strutturati di un catalogo elettronico indispensabile al funzionamento di una piattaforma di commercio elettronico. Una volta che il sito è entrato in funzione, i costi della fase operativa - aggiornamento dei contenuti, hosting, piccole manutenzioni correttive - sono costi di periodo, mentre un intervento evolutivo che aggiunga funzionalità sostanzialmente nuove, e non una semplice manutenzione, va valutato autonomamente secondo gli stessi criteri di capitalizzazione della fase di sviluppo.

Ammortamento del sito capitalizzato

Il costo capitalizzato è ammortizzato a quote costanti lungo la vita utile stimata del sito, tenendo conto della rapida obsolescenza tecnologica che caratterizza questo tipo di investimento: una vita utile di tre-cinque anni è la prassi più frequente, salvo che elementi specifici del progetto giustifichino un periodo diverso, da documentare in nota integrativa insieme ai criteri seguiti per la distinzione tra le fasi capitalizzate e quelle spesate.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. Metodo e coefficienti di ammortamento per categoria, quota di costi generali capitalizzati, criterio ed effetti di eventuali rivalutazioni e metodo di contabilizzazione dei contributi ricevuti. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
• Costi di impianto, ampliamento e sviluppo. La composizione delle voci, le ragioni dell’iscrizione, cioè gli elementi che ne dimostrano l’utilità pluriennale, e i criteri di ammortamento. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 3, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Deduzione dei costi di periodo e ammortamento dei costi capitalizzati

Per i costi non capitalizzati, la deduzione segue le regole generali di competenza dell’articolo 109 del TUIR, senza alcuna limitazione quantitativa specifica. Per i costi capitalizzati come immobilizzazione immateriale, la deduzione fiscale segue l’articolo 108, comma 1, del TUIR per i costi di sviluppo, oppure, quando il sito è qualificabile come software, l’articolo 103, comma 1, del TUIR, che ne consente l’ammortamento in un periodo minimo di due esercizi: la quota fiscale massima deducibile in ciascun esercizio non può quindi eccedere il 50% del costo, indipendentemente dalla più lunga vita utile civilistica eventualmente adottata, con la conseguente necessità di gestire l’eventuale disallineamento temporaneo tra quota civilistica e quota fiscale secondo l’OIC 25.

Registrazione del nome di dominio

Il costo di prima registrazione del nome di dominio, distinto dal costo di sviluppo del sito, è generalmente capitalizzato quale diritto simile a una licenza e ammortizzato secondo la durata del contratto di registrazione, rinnovabile periodicamente; i costi di rinnovo periodico della registrazione, quando di importo non significativo rispetto al costo iniziale, sono deducibili quali costi di periodo nell’esercizio di competenza.

• Distinzione per fasi. Verificare che i costi di pianificazione e di produzione dei contenuti pubblicitari, non capitalizzabili, siano stati correttamente separati dai costi di sviluppo applicativo e infrastrutturale.
• Requisiti di capitalizzazione. Documentare in nota integrativa la fattibilità tecnica, l’intenzione di completamento e utilizzo, i benefici economici attesi e l’attendibile misurabilità del costo dei componenti capitalizzati.
• Limite fiscale del software. Verificare che la quota di ammortamento dedotta non eccede il 50% annuo previsto dall’articolo 103, comma 1, del TUIR quando il sito è qualificato come software.
• Nome di dominio. Verificare che il costo di prima registrazione sia capitalizzato distintamente dal costo di sviluppo e che i rinnovi periodici siano trattati come costi di periodo.