Crediti commerciali verso imprese del gruppo

Rilevazione e valutazione

L’OIC 15 iscrive i crediti quando la prestazione è eseguita e il diritto al corrispettivo è sorto; a fine anno si valutano al presumibile valore di realizzo, con un fondo svalutazione, e al costo ammortizzato se la scadenza supera i dodici mesi e l’effetto è rilevante, salvo nei bilanci abbreviati e delle micro-imprese.

Voci distinte

Lo schema dell’art. 2424 c.c. separa i crediti verso controllate, collegate, controllanti e imprese sottoposte al controllo delle controllanti.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Operazioni con parti correlate. Le operazioni con parti correlate non concluse a normali condizioni di mercato, con importo, natura del rapporto e ogni informazione necessaria a comprenderne gli effetti. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 22-bis, c.c.; OIC 12, par. 130-137.
• Direzione e coordinamento. In apposita sezione, il prospetto dei dati essenziali dell’ultimo bilancio della società o dell’ente che esercita la direzione e il coordinamento. Obbligo di legge: art. 2497-bis, c. 4, c.c.; OIC 12, par. 140-146.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; direzione e coordinamento (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Il credito nasce con il ricavo, che concorre al reddito per competenza: per le cessioni di beni mobili alla consegna o spedizione, per i servizi alla loro ultimazione (art. 109, c. 2, TUIR). Le svalutazioni dei crediti commerciali sono deducibili ogni anno nel limite dello 0,50% del valore nominale dei crediti, finché il fondo fiscale non raggiunge il 5% dei crediti di fine esercizio (art. 106 TUIR). Le perdite sono deducibili quando risultano da elementi certi e precisi, dall’apertura di una procedura concorsuale o di un accordo di ristrutturazione, dalla prescrizione o dalla cancellazione in bilancio secondo i principi contabili; per i crediti fino a 2.500 euro, 5.000 per le imprese più grandi, bastano sei mesi dalla scadenza (art. 101, c. 5, TUIR). Con società estere del gruppo i prezzi devono essere di mercato (art. 110, c. 7, TUIR).

IRAP

Il credito in sé non incide sulla base IRAP. Per le società di capitali le svalutazioni dei crediti (B.10.d, svalutazioni dei crediti dell’attivo circolante e delle disponibilità liquide) e le perdite su crediti non sono deducibili ai fini IRAP (art. 5, c. 1, D.Lgs. 446/1997), anche se il ricavo da cui il credito nasce è tassato.

IVA

Le operazioni con società del gruppo sono imponibili come quelle con i terzi. Nell’IVA di gruppo le operazioni tra partecipanti non sono rilevanti (artt. 70-bis ss. DPR 633/1972).

• Contratti infragruppo. Conservare contratti e criteri di riaddebito.
• Riconciliazione. Allineare crediti e debiti con le società del gruppo.
• Parti correlate. Descrivere le operazioni in nota integrativa.