Finanziamenti infruttiferi dei soci

Rilevazione e classificazione

L’OIC 19 prevede che i debiti si rilevino quando sorge l’obbligazione e si classifichino per natura della controparte, indicando per ciascuna voce la parte esigibile oltre l’esercizio successivo; la classificazione non dipende dalla scadenza.

Nessun onere

Chi applica il costo ammortizzato a un finanziamento infruttifero dei soci rileva il debito al valore attuale e la differenza nel patrimonio netto come apporto; chi redige il bilancio abbreviato o micro può iscriverlo al valore nominale (OIC 19).

Rinuncia

La rinuncia al credito da parte del socio si rileva con un incremento del patrimonio netto, non a conto economico (OIC 28).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Scadenze e garanzie. Distintamente per voce, i crediti e i debiti di durata residua superiore a cinque anni, i debiti assistiti da garanzie reali su beni sociali con la natura della garanzia e la ripartizione per aree geografiche. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 6, c.c.
• Finanziamenti dei soci. I finanziamenti effettuati dai soci ripartiti per scadenze, con separata indicazione di quelli con clausola di postergazione. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 19-bis, c.c.; OIC 19, par. 81.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Il finanziamento infruttifero non genera interessi deducibili per la società. La presunzione di fruttuosità dell’art. 46 TUIR riguarda il socio: la supera l’indicazione in bilancio della natura infruttifera. Con l’attualizzazione nel bilancio ordinario gli interessi figurativi non sono deducibili e la riserva non è tassata. La rinuncia del socio è un apporto di patrimonio netto nei limiti del valore fiscale del credito comunicato; l’eccedenza è sopravvenienza attiva (art. 88, c. 4-bis, TUIR).

IRAP

Nessun effetto sulla base IRAP: non ci sono interessi e il debito è una posta patrimoniale fuori dal valore e dai costi della produzione.

IVA

La concessione di finanziamenti e gli interessi sono operazioni esenti da IVA (art. 10, c. 1, n. 1, DPR 633/1972): gli estratti della banca o del finanziatore non espongono IVA e non c’è nulla da detrarre. Le operazioni esenti non riducono la detrazione dell’impresa che si finanzia, perché è lei a riceverle e non a effettuarle. Se il finanziamento risulta da scrittura privata registrata o è enunciato in un atto soggetto a registrazione, l’imposta di registro è del 3%.

• Prova dell’infruttuosità. Conservare l’accordo scritto e indicarlo in nota integrativa.
• Dichiarazione del socio. In caso di rinuncia, acquisire la dichiarazione sul valore fiscale del credito.
• Esigibilità. Indicare in bilancio la quota esigibile oltre l’esercizio successivo e, in nota integrativa, i debiti oltre cinque anni e quelli assistiti da garanzie reali.