Accantonamento indennità di fine mandato amministratori

Fondo per trattamento di quiescenza

L’OIC 31 colloca il fondo TFM tra i fondi per trattamento di quiescenza e obblighi simili (B.1 del passivo, fondi per trattamento di quiescenza e obblighi simili); l’accantonamento annuo va in B.7 (costi per servizi) perché riguarda un rapporto diverso dal lavoro dipendente.

Competenza

I compensi e i contributi si rilevano nell’esercizio in cui la prestazione è resa; le somme maturate e non ancora pagate a fine anno sono debiti.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Compensi di amministratori e sindaci. L’ammontare dei compensi, delle anticipazioni e dei crediti concessi ad amministratori e sindaci, cumulativamente per categoria, con tasso, condizioni e importi rimborsati o rinunciati, e gli impegni assunti per loro conto. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 16, c.c.; OIC 12, par. 117.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; compensi di amministratori e sindaci (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

L’accantonamento è deducibile per competenza se il diritto al TFM risulta da un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto di amministrazione, per esempio il verbale di nomina (art. 105, c. 4, TUIR; R.M. 211/E/2008); altrimenti si deduce solo quando è pagato. L’Agenzia considera deducibile solo un importo coerente con i compensi. Per l’amministratore il TFM è soggetto a tassazione separata se il diritto risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto (art. 17, c. 1, lett. c, TUIR): alla liquidazione la società trattiene la ritenuta d’acconto del 20% (art. 24, c. 1, DPR 600/1973), calcolata al netto dei contributi della gestione separata a carico dell’amministratore, e l’Agenzia riliquida poi l’imposta. Senza data certa il TFM è tassato come compenso ordinario, con le ritenute a scaglioni.

IRAP

Per le società di capitali i compensi ad amministratori, sindaci e revisori che non li percepiscono nell’esercizio della propria professione sono redditi assimilati al lavoro dipendente (art. 50, c. 1, lett. c-bis, TUIR) e non sono deducibili ai fini IRAP, insieme ai relativi contributi (art. 11, c. 1, lett. b, D.Lgs. 446/1997). Sono invece deducibili i compensi fatturati da professionisti che svolgono l’incarico nell’ambito della loro attività, perché sono redditi di lavoro autonomo abituale.

IVA

L’accantonamento non ha IVA; il TFM dell’amministratore non professionista è fuori campo.

• Data certa. Conservare il verbale di nomina con data certa che prevede il TFM.
• Congruità. Verificare la coerenza con i compensi.
• IRAP. Escludere l’accantonamento dalla base IRAP.