Inquadramento generale
Leasing automezzi - sono i canoni di leasing di furgoni, autocarri, trattori stradali e altri veicoli strumentali. Le autovetture in leasing hanno un conto proprio, perché per loro valgono i limiti dell’art. 164 TUIR sul costo del veicolo e sulla percentuale di deducibilità.
Per i mezzi strumentali il leasing è più semplice di quello delle autovetture: non ci sono tetti sul costo né percentuali di deducibilità, ma la durata del contratto deve essere coerente con il periodo di ammortamento.
Cosa ci rientra
- Esempi. Furgone in leasing; autocarro o trattore stradale in leasing; maxicanone alla consegna di un mezzo strumentale.
Come riconoscerlo nei documenti
Contratto e fatture della società di leasing, con la targa del veicolo, il maxicanone, i canoni e il prezzo di riscatto.
Differenze con conti simili
- Leasing autovetture. Le auto in leasing hanno un conto proprio con i limiti dell’art. 164.
- Noleggio automezzi. Senza opzione di riscatto è un noleggio.
- Spese di gestione. Carburante, manutenzione e assicurazione hanno conti propri.
Collocazione in bilancio
B.8 (costi per godimento di beni di terzi); il maxicanone si rinvia con un risconto attivo sulla durata del contratto.
Autovetture e altri veicoli
Il perimetro dell’art. 164 TUIR comprende autovetture, autocaravan, motocicli e ciclomotori. Furgoni, autocarri e trattori ne sono fuori e hanno conti propri; ma un veicolo immatricolato come autocarro e usato di fatto come autovettura può essere riqualificato dall’Amministrazione.
IRAP del leasing
Ai fini IRAP non è deducibile la quota interessi implicita nei canoni. Chi non applica gli IAS la calcola con la formula del D.M. 24/4/1998: canoni di competenza meno il rapporto tra il costo sostenuto dal concedente, al netto del prezzo di riscatto, e i giorni di durata del contratto, moltiplicato per i giorni del periodo d’imposta.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Per i veicoli diversi dalle autovetture i canoni di leasing sono deducibili per competenza, senza le percentuali e i tetti dell’art. 164 TUIR, ma la deduzione non può avvenire in un periodo inferiore alla metà del periodo di ammortamento del bene per i contratti stipulati dal 2014 (art. 102, c. 7, TUIR): per gli autocarri, ammortizzati al 20%, sono due anni e mezzo.
- IRAP. Per le società di capitali la quota capitale dei canoni è deducibile, mentre la quota interessi implicita non lo è, perché ha natura finanziaria.
- IVA. Per i mezzi con massa superiore a 3.500 kg l’IVA sui canoni è detraibile per intero; per furgoni e autocarri fino a 3.500 kg la limitazione al 40% opera solo se non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, e l’uso esclusivo va provato (art. 19-bis1, c. 1, lett. c e d, DPR 633/1972).
Leasing automezzi: esempio di contabilizzazione
Una società di trasporti paga il maxicanone e poi il canone mensile del leasing di un furgone usato esclusivamente per l’attività: maxicanone 3.000 euro più IVA, canone 500 euro più IVA. L’IVA è interamente detraibile.
Ripartire il maxicanone per competenza, verificare la durata minima fiscale e documentare l’uso esclusivo del mezzo prima di detrarre tutta l’IVA.
Principi contabili (OIC)
Leasing con il metodo patrimoniale
Nel bilancio d’esercizio italiano il leasing finanziario si rileva con il metodo patrimoniale: i canoni sono costi in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) per competenza, il maxicanone iniziale si ripartisce con il risconto sulla durata del contratto e il bene entra tra le immobilizzazioni solo con il riscatto. La nota integrativa dà gli effetti del metodo finanziario.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Leasing finanziario. Per i contratti che trasferiscono la parte prevalente dei rischi e benefici, un prospetto con valore attuale dei canoni non scaduti, onere finanziario dell’esercizio e valore al quale i beni sarebbero iscritti come immobilizzazioni, con ammortamenti e rettifiche. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 22, c.c.; OIC 12, Appendice A.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Per i veicoli diversi dalle autovetture i canoni di leasing sono deducibili per competenza, senza le percentuali e i tetti dell’art. 164 TUIR, ma la deduzione non può avvenire in un periodo inferiore alla metà del periodo di ammortamento del bene per i contratti stipulati dal 2014 (art. 102, c. 7, TUIR): per gli autocarri, ammortizzati al 20%, sono due anni e mezzo. Il maxicanone si ripartisce sulla durata del contratto. La quota interessi compresa nel canone segue il limite dell’art. 96 TUIR.
IRAP
Per le società di capitali la quota capitale dei canoni è deducibile, mentre la quota interessi implicita non lo è, perché ha natura finanziaria. Chi non applica i principi contabili internazionali la calcola in modo forfettario con la formula del D.M. 24/4/1998: canoni di competenza meno il costo sostenuto dal concedente, al netto del riscatto, diviso per i giorni di durata del contratto e moltiplicato per i giorni del periodo d’imposta.
IVA
Per i mezzi con massa superiore a 3.500 kg l’IVA sui canoni è detraibile per intero; per furgoni e autocarri fino a 3.500 kg la limitazione al 40% opera solo se non sono utilizzati esclusivamente nell’esercizio dell’impresa, e l’uso esclusivo va provato (art. 19-bis1, c. 1, lett. c e d, DPR 633/1972).
Maxicanone e canoni di leasing di un furgone
Una società di trasporti paga il maxicanone e poi il canone mensile del leasing di un furgone usato esclusivamente per l’attività: maxicanone 3.000 euro più IVA, canone 500 euro più IVA. L’IVA è interamente detraibile.
1. Registrazione della fattura del maxicanone - 1° aprile 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Canoni leasing automezzi (B.8) | 3.000,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 660,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 3.660,00 |
| Totale | 3.660,00 | 3.660,00 |
Maxicanone di 3.000 euro più IVA 660 euro alla consegna del furgone usato esclusivamente nell’attività: l’IVA è interamente detraibile.
2. Pagamento del maxicanone - 1° aprile 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 3.660,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 3.660,00 |
| Totale | 3.660,00 | 3.660,00 |
3. Registrazione della fattura del canone mensile - 30 aprile 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Canoni leasing automezzi (B.8) | 500,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 110,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 610,00 |
| Totale | 610,00 | 610,00 |
Canone di 500 euro più IVA 110 euro, pagato ogni mese con addebito diretto (610 euro).
4. Risconto del maxicanone - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Risconti attivi (D dell’attivo) | 2.250,00 | - |
| Canoni leasing automezzi (B.8) | - | 2.250,00 |
| Totale | 2.250,00 | 2.250,00 |
Il contratto dura 36 mesi, da aprile 2025 a marzo 2028: nel 2025 sono maturati 9 mesi su 36, 750 euro; i 2.250 euro restanti si rinviano.
5. Riapertura del risconto - 1° gennaio 2026
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Canoni leasing automezzi (B.8) | 2.250,00 | - |
| Risconti attivi (D dell’attivo) | - | 2.250,00 |
| Totale | 2.250,00 | 2.250,00 |
Il maxicanone rinviato torna a costo e si ripartisce anno per anno fino a fine contratto.
Controlli prima della dichiarazione
- Durata minima. Verificare che la deduzione copra almeno metà del periodo di ammortamento.
- Maxicanone. Rinviare con un risconto il maxicanone e ripartirlo sulla durata.
- Quota interessi. Calcolarla per l’IRAP.
Errori ricorrenti
Autovetture tra gli automezzi
Hanno tetti e percentuali proprie: vanno nel conto del leasing di autovetture.
Maxicanone spesato nell’anno
Va ripartito sulla durata del contratto.
Leasing senza riscatto trattato come leasing
Senza opzione di riscatto è un noleggio.