Reti d’impresa

Soggettività giuridica facoltativa della rete

È possibile attribuire alla rete d’impresa la soggettività giuridica, mediante l’iscrizione nel registro delle imprese nella cui circoscrizione è stabilita la sede della rete: quando la rete acquisisce soggettività giuridica, essa diviene un autonomo centro di imputazione di rapporti giuridici e obblighi contabili, dovendo tenere una propria contabilità e redigere un proprio bilancio, mentre in assenza di soggettività l’attività svolta nell’ambito del programma comune di rete resta imputata direttamente alle singole imprese partecipanti, ciascuna secondo la propria quota di partecipazione al fondo patrimoniale comune, se costituito.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Impegni, garanzie e passività potenziali. L’importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con la natura delle garanzie reali prestate; distintamente quelli verso imprese del gruppo. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 9, c.c.; OIC 12, par. 122-126.
• Accordi fuori bilancio. La natura e l’obiettivo economico degli accordi non risultanti dallo stato patrimoniale, con il loro effetto patrimoniale, finanziario ed economico, se i rischi o i benefici sono significativi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 22-ter, c.c.; OIC 12, par. 127-129.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; impegni, garanzie e passività potenziali; accordi fuori bilancio (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Regime di sospensione d’imposta degli utili accantonati, ormai scaduto

L’articolo 42, comma 2-quater, del decreto-legge 78/2010, convertito dalla legge 122/2010, aveva introdotto un regime di sospensione d’imposta per la quota di utili dell’esercizio accantonata a un’apposita riserva e destinata alla realizzazione degli investimenti previsti dal programma comune di rete, previa asseverazione da parte degli organismi abilitati e a condizione che la rete fosse iscritta nella sezione ordinaria del registro delle imprese. Gli utili così accantonati non concorrevano a formare il reddito imponibile dell’esercizio, salvo tornare imponibili nell’esercizio in cui la riserva fosse utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite o in cui l’impresa cessasse di partecipare al contratto di rete. Questa agevolazione era però limitata agli utili degli esercizi fino al 2012 e non è stata più rinnovata per i periodi successivi: chi applica oggi le regole del contratto di rete non può quindi presumere che l’accantonamento degli utili benefici automaticamente di una sospensione d’imposta, perché il regime generale non è più in vigore.

Vantaggi residui e imputazione delle operazioni

Al di fuori di questo regime ormai scaduto, i vantaggi fiscali collegati ai contratti di rete si sono progressivamente ridotti a misure specifiche, settoriali o regionali, non permanenti e soggette a rinnovo di volta in volta da parte del legislatore: prima di applicare qualunque beneficio occorre quindi verificare puntualmente se esista, per il periodo d’imposta considerato, una norma agevolativa ancora vigente riferita a quel particolare contratto di rete. Restano invece stabili, indipendentemente dalle agevolazioni temporanee, le regole ordinarie di imputazione fiscale delle operazioni realizzate nell’ambito del programma comune: la presenza di un fondo patrimoniale comune e di un organo comune incaricato di eseguirlo rilevano ai fini della corretta ripartizione di costi e ricavi tra le imprese partecipanti secondo quanto stabilito dal contratto, con imputazione diretta a ciascuna di esse quando la rete è priva di soggettività giuridica.

• Verifica della soggettività giuridica della rete. Verificare se la rete d’impresa abbia acquisito soggettività giuridica tramite iscrizione nel registro delle imprese, ai fini della corretta imputazione contabile e fiscale delle operazioni.
• Corretta imputazione dei costi e dei ricavi. Verificare che i costi e i ricavi generati dal programma comune di rete siano stati imputati alle singole imprese partecipanti secondo le regole stabilite dal contratto di rete.