Rimborsi dei costi di produzione

Altri ricavi e proventi

Dal 2016 non esiste più l’area straordinaria: i proventi non caratteristici e non finanziari, compresi quelli di natura eccezionale, si iscrivono in A.5 (altri ricavi e proventi) e, se rilevanti, si descrivono in nota integrativa (art. 2427, n. 13, c.c.).

Rimborso o prezzo del prodotto

Se il costo è compreso nel prezzo del prodotto, il rimborso non esiste: il ricavo è unico e si iscrive in A.1 (ricavi delle vendite e delle prestazioni). Se il cliente paga a parte un bene o un servizio distinto, come lo stampo, il corrispettivo è un ricavo autonomo; se invece l’impresa ha solo anticipato somme in nome e per conto del cliente, queste non sono ricavi e vanno tra i crediti (OIC 34).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Il rimborso è un componente positivo di competenza (artt. 85 e 88 TUIR).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione (art. 5 D.Lgs. 446/1997): i componenti iscritti nel valore della produzione concorrono alla base per l’importo di bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i ricavi secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

Il riaddebito segue l’IVA della cessione o della prestazione a cui si riferisce (art. 12 DPR 633/1972).

Rimborso e competenza

Il rimborso è un componente positivo che concorre al reddito nell’esercizio di competenza, di regola alla fatturazione o alla maturazione del diritto (artt. 85 e 109 TUIR); i costi corrispondenti restano deducibili nelle loro voci.

IVA sui riaddebiti

Il riaddebito di costi è parte del corrispettivo dell’operazione a cui si riferisce e segue il suo regime IVA (artt. 12 e 13 DPR 633/1972). Fanno eccezione le somme dovute a titolo di rimborso di anticipazioni fatte in nome e per conto del cliente, se regolarmente documentate, escluse dalla base imponibile (art. 15, n. 3).

IRAP: componente rilevante

Per le società di capitali il provento iscritto in A.5 (altri ricavi e proventi) fa parte del valore della produzione e concorre alla base IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo che si riferisca a componenti che a suo tempo non erano rilevanti ai fini IRAP: vale il principio di correlazione. Società di persone e imprese individuali applicano l’art. 5-bis.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono fino al 2026; dal 2027 l’art. 85 (ricavi, compresi i contributi) diventa l’art. 94, l’art. 86 (plusvalenze) l’art. 95, l’art. 88 (sopravvenienze attive) l’art. 97 e l’art. 109 l’art. 118.

Testo unico IVA dal 2027

Il D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (S.O. N. 4 alla Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026) riunisce la disciplina dell’IVA in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027: gli articoli del DPR 633/1972 citati in questa voce valgono per le operazioni fino al 31 dicembre 2026 e, dal 2027, hanno una numerazione diversa.

• Ordine del cliente. Conservare l’ordine o l’accordo che prevede il rimborso separato.
• Costi di riferimento. Collegare il rimborso ai costi sostenuti e alle relative fatture del fornitore.
• Fatture da emettere. Rilevare a fine anno le prove e le campionature già eseguite.
• Titolarità dello stampo. Verificare se lo stampo è ceduto al cliente o resta dell’impresa: cambia la classificazione e l’IVA.