Risarcimenti danni

Rilevazione del risarcimento e della perdita del cespite

Secondo l’OIC 16, il risarcimento danni, assicurativo o di altra natura, non genera alcun costo o sopravvenienza quando si concretizza nella sostituzione o nella reintegrazione dei beni danneggiati, dovendosi in tal caso semplicemente rilevare il nuovo bene sostitutivo secondo gli ordinari criteri di iscrizione: quando invece la perdita del cespite, per fatti estranei all’attività dell’impresa, non trova compensazione in una sostituzione, occorre rilevare una sopravvenienza passiva alla voce B.14, oneri diversi di gestione, per il valore netto contabile del bene perduto, correlata, se dovuto, al risarcimento rilevato come sopravvenienza attiva alla voce A.5 (altri ricavi e proventi).

Tre situazioni di incertezza sull’indennizzo non ancora liquidato

Se alla fine dell’esercizio il danno si è verificato ma l’indennizzo non è stato ancora pagato, occorre distinguere tre casi: se è già noto l’ammontare che sarà pagato, si procede alla sua imputazione a conto economico quale sopravvenienza attiva o credito verso l’assicurazione; se l’ammontare non è ancora noto, ma si è certi del diritto al risarcimento, occorre procedere a una stima ragionevole dell’indennizzo che si prevede di ottenere; se non si è certi né dell’ammontare né del diritto al risarcimento, occorre svalutare il bene danneggiato secondo le ordinarie regole di svalutazione dei crediti o delle immobilizzazioni, senza anticipare alcun provento non ancora ragionevolmente determinabile.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.
• Attività potenziali. Se il risarcimento è probabile ma non ancora certo, la natura dell’evento, la stima dell’importo se attendibile e l’effetto sul bilancio, senza rilevare il provento. Principio contabile: OIC 31, par. 49.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Competenza fiscale legata alla sentenza, anche se appellata

Per il risarcimento danni conseguente a un contenzioso, il provento diviene fiscalmente rilevante nell’esercizio in cui viene pronunciata la sentenza che lo riconosce, anche se successivamente impugnata in appello: qualora la decisione fosse modificata nei successivi gradi di giudizio, si realizzerebbe una sopravvenienza passiva, rilevante nell’esercizio della modifica e concorrente alla formazione del reddito di tale esercizio, senza che occorra attendere il passaggio in giudicato della sentenza per riconoscere la rilevanza fiscale del provento originariamente accertato.

Trattamento IVA dei risarcimenti e distinzione dalle somme sinallagmatiche

Le somme addebitate a titolo di risarcimento danni sono escluse dal campo di applicazione dell’IVA, ai sensi dell’articolo 15, primo comma, numero 1, del DPR 633/1972, non integrando il presupposto di una cessione di beni o di una prestazione di servizi: tale esclusione non si estende, tuttavia, alle somme che, pur qualificate come risarcitorie dalle parti, hanno in realtà natura sinallagmatica, quali le somme corrisposte dal committente all’appaltatore per ritardi nell’esecuzione dei lavori imputabili allo stesso committente, calcolate in funzione del ritardo subito nell’ambito di un contratto di appalto, che restano assoggettate a IVA in quanto commisurate a una prestazione contrattuale e non a un evento lesivo.

• Corretta gestione dell’indennizzo non ancora liquidato. Verificare quale delle tre situazioni di incertezza (importo noto, diritto certo, entrambi incerti) ricorra per gli indennizzi non ancora liquidati a fine esercizio.
• Distinzione tra risarcimento ed elementi sinallagmatici. Verificare che le somme qualificate come risarcitorie non abbiano in realtà natura sinallagmatica, assoggettata a IVA.
• Assenza di componenti reddituali in caso di sostituzione. Verificare che, in caso di sostituzione del bene danneggiato con indennizzo di pari importo, non sia stato impropriamente rilevato un provento o un costo.